电子商务中的税收流失问题研究_开题报告

一、文献综述

伴随信息技术的快速发展，网络购物得到越来越多人的青睐，通过各式各样电子产品开展商业劳务交易，在足不出户的情况下，便能够购买到来自全球各地的商品。电子商务的发展，为我国经济增长创造了良好的契机，截止去年上半年，中国电子商务市场交易规模达13.4万亿元，同比增长31.4%，电子商务虚拟性、全球性、无纸化的特点，给传统的税收征管体系带来巨大的冲击，大量税款流失，针对电子商务的税收管理问题凸显。本文通过分析现状，发现问题，提出对策的方式，对我国在电子商务领域的税收流失问题进行探索。

国内研究现状

在电子商务发展现状方面，根据中国互联网信息中心2010年发布的《第25次中国互联网络发展现状统计报告》显示，截止2009年12月，我国网民规模达到3.85亿，商务交易类型用户增长最快，达到68%，网络购物用户增长46%,网上支付用户年均增长80.9%。

在电子商务税收政策制定方面，国家税务总局早在2001年“电子商务税收研究”课题组中就提出电子商务税收的基本框架，即坚持以现行税制为基础、不单独开征新税、保持税收中性、税收政策与税务征管相结合、维护国家利益以及制定政策应具前瞻性的原则，从中国实际出发，制定既适应电子商务内在规律又符合国际税收原则的电子商务的税收政策。王道树在《税收流失估算:美国的经验及其对我国的启示》涉外税务2011年08期中对美国国内收入局采用的估算方法进行了详细介绍，对其利用估算结果制定美国税收征管战略的情况进行了全面分析。最后，借鉴美国经验对我国开展税收流失估算工作、制定税收征管战略提出了几点建议。

在2010年的两会期间，朱奕龙委员建议制定《电子商务税收法》,旨在保证国家的财政收入,这项提案在《关于网上交易的指导意见（暂行）》和《网络购物服务规范》发布之后,给我国电子商务税收设定了一个具有实质意义的高度,我国也有了应对思路，即不幵征新的税种，把握好现行的税制基础，政策应当与理论相结合并具有前瞻性，要保持税收中性、保证国家利益。

引起电子商务税收征管问题的直接原因是税务机关无法获取充分的纳税信息,与纳税人之间存在信息不对称。电子商务的流动性、隐匿性和数字化等特点使电子商务中税务机关与纳税人之间的信息不对称问题尤显突出（“电子商务研究”课题组 2001）因此只有提高税务机关对税源信息的获取和处理水平,才能能解决电子商务的税收问题（邓晓兰，2001）

对策方面，要建立健全计算机网络和规范化、制度化的征管制度，建立纳税人编码制度、全国性的纳税人档案、税收政策法规信息及稽查数据库、催报催缴信息服务系统，采取备案制度，由税务机关根据网络经营者的咨询状况，核发数字式身份证明，以便税务机关确定交易双方的身份及交易的性质。（王蕾 2016）

冯国勇认为由于电子商务具有虚拟化、无形化和隐匿化等特点,使得税务机关的信息化建设和税收征管手段跟不上电子商务的发展,税收征管乏力,导致税收流失,应建立电子商务税收登记制度,并完善电子纳税申报方式以适应电子商务的发展。

国外研究现状

在是否开征方面，国外做了大量研究，一些国家已经开始征收。1998 年到2003 年,欧盟颁布了一系列法律文件来保障电子商务的税收实践。如，1998年欧盟委员会确立了增值税征收的三个原则，即确定性、简洁性和中立性，其中中立性原则就规定了两个必须，线上线下的商品和服务的交易都必须征税，欧盟内部交易与欧盟进出口线上交易都必须征税。2003年7月1日,欧盟开始实施电子商务增值税新指令,这一指令具有开创性的意义,使欧盟成为世界上第一个征收电子商务增值税的地区。

智利提出对电子商务征收5%的交易税,分别由销售国和购买国平均分摊；印度曾计划把本国公司通过境外使用计算机系统向外国公司支付的款项视为来源于本国的特许权使用费，征收预提税。

Basu指出分析和解决电子商务税收征管问题，必须理解电子商务出现的技术和商业背景。Owens认为因特网作为电子商务的技术基础在很多方面影响了税收系统的运作,包括非中介化、加密信息、业务职能集成范围增大、组织形式的灵活性、经济活动的分离化、缺乏中央控制、交易信息追溯困难等。

电子商务征税难原因方面，Akerlof（2007）在《柠檬市场：质量不确定与市场机制》中阐述了信息不对称的概念,指出旧车市场中买卖双方关于旧车的质量信息不一致,卖方对于旧车的质量信息多于买方,买方处于信息的劣势地位。之后,许多著名学者分别在不同领域展开了关于信息不对称的开创性研究,例如的劳动力市场中的信号传递理论、Stight在（1976）的保险市场中的信号甄别理论、最优税制理论等,使得信息经济学成为一门新兴的学科,对传统的新古典经济学产生了极大的冲击。

在税收流失鉴定方面，日本税法认为,逃税是以不正常或虚假手段取得退税或逃避税赋的行为；法国则在税法判例中对避税这样表述,避税是以不正当的法律行为形成一种外表完全不同的形式上的虚构的契约,以此达到税收节约的目的；哈曼认为,只有在所得发生之前想减少税收负担,就是税收规避,在所得发生之后想减免税收负担,就是税收逃漏。荷兰1998年版的《国际税收辞汇》中对税收流失中的“偷税”进行了权威界定,“偷税即以非法手段逃避税收负担”。其对偷税进行广义界定时,包含纳税人因疏忽和过失而没有履行法律规定的纳税义务和行为。阿里·福兰克认为税收流失即为税基侵蚀,包括避税、逃税、税式支出、税收低估。

随着电子商务的发展，国内外都对电子商务中的税收流失引起了重视，但相关研究都处于起步阶段，缺乏深入、系统的研究，电子商务税收流失治理面临严峻的挑战，税收征管任重道远。

二、范文提纲

摘要

绪论

研究背景、目的、意义

国内外研究综述

我国电子商务发展现状及税收征管现状

电子商务发展现状、特点

电子商务税收征管现状及问题

电子商务中税收流失问题分析

电子商务中税收流失问题产生的原因

电子商务中税收流失的影响

电子商务中税收流失问题治理对策

完善制度，域外借鉴

创新模式

结论

参考文献

参考文献

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