试论内部控制在企业管理中的作用_开题报告

（一）国内外研究的历史与现状

 内部控制提出至今已有50多年历史，内部控制，实在内部牵制的基础上，由企业管理人员在企业经营实践中创造，并经过审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生于发展的过程中，大体经历了萌芽期。发展期和成熟期三个阶段，即内部控制、内部控制结构、内部控制整体框架三个阶段。

国外研究现状：

1949年,美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，首次对内控控制做了定义。内部控制在50年时间内分为三个阶段，第一阶段到第二阶段发展了40年，而第二阶段至第三阶段仅仅花了5年时间。内部控制之所以发展如此迅速，除企业内部管理自身原因外，外部尤其是政府推动亦是关键因素。在美国20世纪70年代至80年代，政府通过一系列措施推动内部控制的实施。80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问，尤其是上市公司内部控制的恰当性，由此成立反对虚假财务报告委员会，并发表了著名的COSO报告。

  COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示。

   根据COSO报告，内部控制应理解为：“由管理局当局设计，董事会核准，董事会、管理当局和其他员工共同实施的，为实现组织目标提供合理保证的一个过程。”可见，内部控制是为达到目的的一个过程，但本事不是一个目的；它帮助实现的是多种即互相区分又紧密联系和相互重叠的目标；它由人实施并影响着人的行为，组织内所有人员对内控都有着相应的责任；而且内部控制为企业管理层只能提供合理的保证，而不是绝对的保证。

国内研究情况:

我国内部控制管理仍以政府为主导，通过政府颁布的法规从外部要求企业进行内部控制规范。我国正式法规中最早使用内控的为1986年财政部颁布的《会计基础工作规范》。该规范只提到内部会计控制，并定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资金安全、完整，确保有关法律法规和规章制度贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”该定义被以后财政部发布的其他内控文件及《会计法》所使用，而在这些文件及《会计法》中基本将内控会计作为会计监督的一部分。

财政部于2001年6月22日颁布《内部会计控制规范-基础规范(试行)》和《内部会计控制规范-货币资金（试行）》，有如下特点：

（1）以企业自身为出发点。《内部会计控制规范》出台以前的相关法规，其对企业内部控制要求的基础上是从其行业相关角度，而非从企业自身角度出发。《独立审计具体准则第9号-内部控制和审计风险》是从制度基础审计的角度来要求对企业内部控制进行评价。中国证监会《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》和《公开发行证券公司信息披露编报规则》等法规是从信息披露的角度来对企业内部控制予以要求。而《内部会计控制规范》是从企业自身的角度，即从加强企业管理，完善单位内部会计控制，改进企业经营方式的角度为出发点来要求。从内部控制的产生来看，它是由企业管理人员在企业管理实践中产生并在实践中完成其主体内容构造。

（2）目标定位明确具体。控制目标的定位是内部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立内部控制整体框架体系以及进行内部控制设计、评价和考核的原则指导与参照。在我国提出《内部会计控制规范之前》，《独立审计具体准则第九号-内部控制和审计风险》将内部控制定义为：是指被审计单位为了保证业务活动约有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误或舞弊，保证会计资料真实、合法、完整而制定和实施政策与程序。内部控制包括环境控制、会计系统和控制程序。审计准则对要求进行评价的内部控制限定处于内部控制理论发展的内部控制结构阶段。COSO委员会在其报告中对内部控制目标的定位为：为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循性。COSO委员会报告对内部控制的目标包括的范围更为宽泛，尤其是取得经营的效率效果，企业达到这一目涉及与此有关的社会各个方面，特别是是与企业经营有关的社会文化等“软环境”，同时也涉及到确定经营效果的考核和经营业绩的评价指标体系问题。

（3）基本构成直接以内容而非要素形式存在。COSO报告中关于内部控制的内容构成是要素式的，有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五大要素组成。《内部控制规范》的构成并未以要素的形式存在，而直接列出了内部控制的内容，这些内容包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本、费用、担保等经济业务的会计控制，并且每一条款都将制定相关的具体规范。《内部会计控制规范-基本规范》突出部分是强调了建立风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行，对风险控制系统的建立作为独立的内部控制的条款加以强调。这与我国当前企业在运转过程中的忽视风险控制，造成巨大隐患甚至损失有关，适合当前的现实需要，能够在很大程度上促进国有企业的改革和公司治理结构的完善。

（4）内部控制条款有利于以业务循环进行设置。企业内部控制的设置，需要考虑企业自身的经营特点来进行，同时应当兼顾可操作性和控制成本的合理性。《内部会计内部控制-基本规范》要求：“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节”。而《内部会计控制规范-货币资金(试行)》作为内部控制规范的具体规范，依照其规定的相关程序，可按照内部业务循环设置相应的流程图式，在各个环节上设立互相制约的只能岗位，确定其中的关键控制点来进行内部控制。

范文提纲

一、内部控制理论的发展阶段

1.内部牵制阶段

2.内部控制制度阶段

3.会计控制管理控制阶段

4.内部控制结构阶段

5.内部控制整合框架阶段

6.风险管理框架阶段

二．2012年3月23日，信永中和会计师事务所对新华制药公司出具了否定意见的内部控制审计报告。

（1）从山东新华制药这件事中看到内控存在的问题：

1. 企业风险管理意识淡薄

2.应收账款内部控制联动体系缺失，部门间缺乏沟通。

3. 应收账款监督机制薄弱。

4. 集团内部机构数据独立分割。

（2）建议与思考

1. 企业应增强风险防范意识。

2. 设立独立的应收账款信用管理部门。

3. 加强会计核算和监督。

4. 加强各部门沟通，建立信息共享平台

5. 应加强对应收账款企业的信息关注 

三．当前我国企业内部控制存在的问题

1. 企业未能正确认识内部控制

2. 公司治理机制不完善

3. 预算管理不规范

4. 管理权责不清

5. 激励约束机制不健全

四．如何更好的发挥内部控制在企业管理中的作用

 1. 强化管理者的法律意识

2. 完善企业内部控制审计监管机制

 3. 提高企业财务人员的业务素质

4. 建立内控问责体系

 5. 加强风险控制

6. 加强企业内部审计

7. 全面控制和重点控制相结合

8. 内部信息传递管理

[1] 新华制药案内控失败责任浅析[J]. 朱建弟.  首席财务官. 2013(02)

[2] 内部控制审计案例分析——新华制药被出具否定意见[J]. 向佳.  企业导报. 2012(11)

[3] 浅谈完善企业内部控制的必要性[J]. 尹绪琼.  中国外资. 2012(09)

[4] 企业内部控制制度的现状及趋向分析[J]. 李志林.  安徽冶金科技职业学院学报. 2009(02)

[5] 浅谈内部控制在企业管理中的应用[J]. 黄孝英.  山东行政学院山东省经济管理干部学院学报. 2008(S1)

[6] 对增强企业内部控制有效性的思考[J]. 董治平.  行政事业资产与财务. 2012(14)

[7] 会计信息化与内部控制研究[J]. 毕青玥.  时代经贸. 2016(22)

[8] 关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J]. 王丽萍.  中国商论. 2017(03)

[9] 大型企业内部控制存在的问题及对策[J]. 李国秀.  财会学习. 2017(04)

[10]  内部控制对会计信息质量影响的分析[J]. 马鹏飞.  经营管理者. 2017(03)