“营改增”对物流企业的影响——以恒通物流公司为例_开题报告

一、绪论

（一）研究的背景和意义

物流业集交通运输业、仓储业、货运代理业和信息业等为一身，是一种复合型服务业，物流业在我国国民经济中所扮演的角色愈发重要，在制造成本下降乏力时，降低物流成本被称为企业的“第三利润源泉”。然而现阶段阻碍我国物流业发展的主要表现之一便是物流成本过高、效率过低。国家“十一五”和“十二五”时期，都将物流业的发展列为重，指出应该要切实减轻物流企业的税负，促进物流业更好、更快的发展。税收制度对物流业的影响巨大，因此，想要达到发展物流业的目的，首先要解决的问题就是完善当前的税收制度，解决物流业在运输、仓储等环节中发生的重复征税问题，这样才能减少物流企业的成本费用。基于此，国家出台了一项结构性减税措施——“营业税改征增值税”。

我国营业税改增值税是继2009年增值税转型改革之后，又一次重要的结构性减税措施。2012年1月1日上海市交通运输业和部分现代服务业作为首个试点地区，开始了“营改增”的路程。改革目的旨在通过结构性减税，降低物流我也税收负担，促进物流业的转型升级。提高物流效率的同时进一步惠及物流业上、下游产业，推动全社会的经济发展。自2012年8月1日起至年底，经国务院批准，“营改增”将由上海市分批扩大至北京、浙江、天津、福建、江苏、安徽、湖北、广东、厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市等，其中安徽省实现新旧税制转换时间为2012年10月1日。2013年8月“营改增”试点扩展至全国，至2014年物流业最终实现全国范围内的营改增改革。

“营改增”的初衷是降低税负，减轻企业的负担。试点至今，对于物流业的小规模纳税人而言，“营改增”的确减少了其税收负担，收到了一定的成效。但是也有相当多的物流企业抱怨营改增不但没有减轻，反而恶化了企业的税负压力，业务划分不清，进项抵扣不足，增值税专用发票取得困难等一系列的问题，对很多物流企业造成了巨大的打击，也在一定程度上限制了物流业的发展。营改增如何着眼于物流业有效减负的问题被推上了案头。

基于这一背景，本文从“营改增”对恒通物流公司税负、会计处理、利润变化三个角度来对现有的研究进行概况总结，以期对未来的研究提供建议和方向。（二）国内外相关研究文献综述

1、国外的相关研究

由于多数国家在增值税实施初期，其征收范围就已经涵盖了物流业。增值税的概念最早是有TAdams教授在1917年提出的，增值税概念虽最早在美国提出，但最终形成于法国。1954年4月10日，法国开始实施增值税法。Maurice Laure在1954年创设了增值税，被誉为“增值税之父”。

Wolfram F. Richter（2000）通过比较消费和生产的模型来研究公司内部税务，指出企业在生产与消费环节普遍存在着重复征税现象，通过增值税能够有效的解决重复增税这一问题[1]。Jens Bleuel and Marcus Stewen（2000)在其文章中指出，欧盟委员会提议对电子商务应用领域征收增值税，从而防止税收短缺，提高财政收入[2]。Michael Keen 和 Ben Lockwood（2010）通过从增值税引进对各国财政收入的影响的研究为基础，对增值税的引进对国家的财政收入状况的影响程度进行了研究。他们的研究结果表明增值税的开征会使得大部分国家的税制更加完善和有效[3]。

故而可以说，法国是最早开征增值税的国家,也是营改增的鼻祖,此后,西班牙、韩国、德国、比利时、荷兰等国家及欧盟成员国纷纷加入营改增的行列,“营改增”是一项利国利民的好政策已得到众多国家的认可(赵永升,2013) [4],并成为国际税制改革的发展趋势。

2、国内的相关研究  

（1）“营改增”对税负影响相关文献：

①在交通运输业方面，姜华峰(2012)认为“营改增”后将会较大幅度增加交通运输业实际增值税税负[5]；罗春(2012)以“东方航空”为例,分析航空运输产业的税负[6]。

②在部分现代服务业方面，潘文轩(2013)认为“营改增”对服务业税负影响具有双重效应[7]；苏振华(2013)以融资租赁为对象,结合实际案例,利润比较，分析 其对具体业务的影响[8]。 

综上，我认为不论交通运输业还是部分现代服务业，“营改增”后，计税方式由“营业额×税率”变为“销项-进项”，故税负变化关键在于进项抵扣。所以，就其讨论税负问题是必要的。

（2）“营改增”背景下交通运输企业税务筹划的相关文献：

姜华峰(2012)认为“营改增”后将会较大幅度增加交通运输业实际增值税税负[5]。 

陆亚如(2013)指出企业可以从纳税人的选择、进项抵扣等方面进行纳税筹划[9]。

胡芸玮（2014）通过对交通运输业税负定量分析以及进项可抵扣率综合分析等方法测算其对交通运输业的影响[10]。

王善平（2014）以物流上市公司财务数 据为基础，通过每股收益、税负等方面探讨“营改增”对上市公司绩效及税负的影响[11]。 

王玉兰,李雅坤(2014)对沪市上市的交通运输企业2011年公开披露的财务报表数据，以样本企业营改增后流转税、企业所得税和应纳税所得额的升降情况进行了系统分析，得出在企业没有发生新购置固定资产的情况下，营改增后交通运输业增值税一般纳税人税负增加、盈利水平下降的结论[12]。

闵志慧(2014)发现营业税改征增值税后，新购固定资产的增值税专用发票可以作为进项抵扣，这会促使交通运输企业加快固定资产的更新，对行业装备升级换代、提高信息化水平有积极意义,税改初期，改征增值税对交通运输业固定资产投资的影响尚不明显[13]。

周国光（2015）对“营改增”影响交通运输业企业税负及利润情况作了分析，提出交通运输企业一般是纳税人和小规模纳税人两种，以及一种特殊的联运业务，经过不同的排列组合，可以产生四种不同的情况，目前交通运输业主要存在“营改增”实施效果对进项税额抵扣不足的问题，需要相关的企业积极应对，增加企业的盈利能力[14]。

马悦（2016）以中国国航为例，分析了“营改增”对交通运输业的影响问题，这涉及到了具体企业的内部财务管理，具有很强的针对性[15]。

由此可知，为了降低税负，优化财务状况，对企业进行税务筹划是必要的。

因此，本文借鉴上述研究成果的基础上，结合恒通物流公司实际情况，以理论与实际相结合分析“营改增”对恒通物流公司的财务影响并提出相关建议。

 

二、范文提纲

一、绪论

（一）研究背景及意义

（二）国内外相关研究文献综述

     1、国外相关研究

     2、国内相关研究

二、“营改增”对物流业影响——以恒通物流公司为例

（一）恒通物流公司概述

（二）“营改增”前后恒通物流公司财务分析

（三）“营改增”政策对公司的影响

三、问题分析及对策措施

（一）问题分析

（二）完善“营改增”政策对策措施

四、结论与不足

参考文献

致谢

参考文献

[1] Wolfram F. Richter. An Efficiency Analysis of Consumption and Production  Taxation with an Application to Value-Added Taxation. International Tax and Public Finance[J].2000,7:23-41 

[2] Jens Bleuel and Marcus Stewen. Value Added Taxes on Electronic Commerce: Obstacles to the EU Commission's Approach. Intereconomics[J].2000,7/8

[3] Keen, Michael & Lockwood, Ben, 2010. "The value added tax: Its causes and  consequences," Journal of Development Economics, Elsevier, vol. 92(2), pages 138-151, July.

[4] 赵永升.法国“营改增”对中国的启示[J]. 经济. 2013(09)

[5] 姜华峰.《增值税改革对企业财务的影响》.西北农林科技大学.2012年 

[6]罗春.《“营业税改增值税”对航空运输业的影响及税收政策优化》.东北财经大学.2012年

[7]潘文轩.《企业“营改增”税负不减反增现象分析》.商业研究.2013年第1期 8

[8]苏振华.《营改增对中小企业融资租赁决策的影响》.华东理工大学.2013年 

[9]陆亚如.《“营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划》.财会研究.2013年第5期 

[10] 胡芸玮. 营改增对我国交通运输业影响研究——以交通运输业上市公司为例.[D].山东：青岛理工大学. 2014.6

[11] 王善平.“营改增”对交通运输业的影响及对策研究.[D].北京：首都经济贸易大学. 2014

[12]王玉兰、李雅坤.“营改增”对交通运输业税负及盈利水平影响研究——以沪市上市公司为例[J].财政研究.2014.5

[13]闵志慧、许爽.“营改增”对交通运输业的影响［J］.会计之友.2014 .08.

[14]周国光.“营改增”对交通运输企业税负及利润的影响[J].铁道运输与经济.2015年第7期

[15]马悦.“营改增”对交通运输业的影响——以中国国航为例[J.财经界.2016年第7期