政府会计核算基础转变的探讨_开题报告

摘    要

随着社会主义市场经济体制不断完善，政府职能的转换、财政体制改革的深化以及国际环境的不断变化，出现的一些问题也明显体现出我国政府会计以收付实现制为会计核算基础已经越来越不能适应当下环境的要求，其弊端逐步显现。我国政府会计核算基础由收付实现制转变为权责发生制这一改革迫在眉急。本文以政府会计核算基础，以收付实现制和权责发生制两者间的可比性作为切口点，提出现有政府会计的收付实现制的弊端，进一步探讨政府会计对其核算模式改革，描述收付实现制基础核算转变为权责发生制基础核算的必要性，最后对在改革进程中如何更快更好的建立健全以权责发生制为核算基础的政府会计提出相关建议。

关键词：政府会计 ；改革 ； 收付实现制 ；  权责发生制

Discusses the transformation 

of the government accounting basis

ABSTRACT

With the socialist market economy system constantly improve, transform government functions, financial system reform deepening and the changing international environment, also clearly reflects some problems of our country government accounting based on the accounting of cash accounting has been more and more can not adapt to the requirements of the present environment, disadvantages appeared gradually. Our country government accounting basis by the cash basis to accrual basis this reform is eyebrow. In this paper, the government accounting basis, comparability between cash accounting and accrual accounting both as a incision point, puts forward the disadvantages of the existing government accounting of accounting, further discussion of its government accounting accounting mode reform, from the necessity of cash basis to accrual basis, and the accrual basis in the reform process of the influence of government accounting in our country, finally points out that the accrual accounting is more suitable for the current economic situation in our country, can strengthen the cost management, so as to fully realize the value of the enterprise and competitiveness.

KEY WORDS:  Government accounting ; Reform ; Cash accounting method ; 

Accrual accounting

目  录

摘    要I

ABSTRACTII

前言1

1政府会计概述1

1.1政府会计的概念1

1.2政府会计的特征1

2政府会计核算基础2

2.1收付实现制2

2.2权责发生制2

2. 3收付实现制与权责发生制的比较2

3我国政府会计核算基础转变的必要性3

3.1不能揭示我国政府财政状况，提高透明度3

3.2不能反映政府绩效全貌4

3.3不利于政府防范债务风险4

3.4难以满足我国政府会计报表使用者对会计信息的需求5

4完善我国政府会计核算基础的相关措施5

4.1建立完善健全的法制环境6

4.2建立有效的政府会计财务报告制度6

4.3制定适合政府会计相关的政府会计准则7

4.4重视培养专门的政府会计人才7

5总结8

参考文献9

前言

尽管我国现行的政府会计是以收付实现制为基础下进行预算和编制财务报告，在加强财政预算管理、贯彻落实国家宏观政策方面发挥着重要作用，为了适应我国财政体制改革的不断深入，以收付实现制为核算基础的政府会计制度也在不断地进行着相对应的调整 ，但仍然相对滞后于我国的经济发展形势，因为收付实现制由于无法全面准确反映政府负债，难以为有效防范财政风险、促进财政长期可持续发展提供可靠的信息支撑；无法完整清晰反映政府资产，不利于强化政府资产管理、增强政府公共服务能力；无法科学合理反映政府成本费用，同时也不利于降低行政成本、提升政府运行效率，考察政府的绩效工作等。权责发生制能够克服收付实现制的缺陷，对于全面准确反映政府负债，有效防范政府风险，强化政府资产管理，提高政府财政透明度都有着十分重要的意义，从国际上看，推行以权责发生制为核算基础的政府会计改革，已经成为公共财政管理的发展趋势。本文将辨析收付实现制与权责发生之间的优劣，突出权责发生制的优越性，并为如何高效有力发展权责发生制提出相关建议。

1政府会计概述

1.1政府会计的概念

政府会计是我国会计体系中不可缺少的一部分。政府会计以政府机构为主体，从而来核算政府机构及其附属单位的运营业绩、现金流量、资产负债等方面的财务活动，全面统计和监督政府机构的业务活动运行情况，并提供反映政府单位受托责任的会计信息，使会计信息使用者根据相关财务信息做出相关决策，以加强预算、财务管理，提高资金使用效果的一门专业会计。

1.2政府会计的特征

政府会计与企业会计是不同的，不能一概而论。政府会计的核算对象是政府财政资金活动和行政事业单位业务资金活动，且只适用于政府部门、行政单位与事业单位。其公共性、非盈利性、财政性和专用性是它的集中特征表现；其职能是核算、监督、分析；其目标是为政府预算管理服务，主要提供预算执行情况的会计信息为主。一个优秀的政府会计应该做到系统地记录交易，使其银行报告有充分可比性；费用按功能和经济性质分类；定期编制财务报告。

2政府会计核算基础

2.1收付实现制

我国现如今是以收付实现制作为政府会计的核算基础，来记录收入的实现和费用的发生。收付实现制在我国政府会计核算中的作用主要体现在以下几方面：第一，运用收付实现制会计核算基础能够及时掌握财政资金供求情况，保证财政资金的正常供给，从而维护了我国政府机构的正常运转，促进各项社会事业稳定健康的发展；第二，政府会计运用收付实现制作为会计核算基础充分体现了国家预算管理这个重心，反映和监督了我国政府预算的执行情况，保障了我国经济健康、稳定的发展；第三，运用收付实现制会计核算基础可以对预算执行进度，检查预算单位执行预算进行科学分析，对财务管理和财务监督起到积极作用。

2.2权责发生制

权责发生制又称应计制， 权责发生制是按照取得收入的权利和承担费用的责任来确认各项收入和费用的归属期。采用权责发生制，能够全面的提供政府各部门服务的信息和财务状况，这便为编制部门预算提供了合理的依据，能更全面的反映整个资金运行的全过程，并且能使政府及时了解各种风险情况，更加谨慎地进行相关决策，提高防范风险的能力，这便有利于对当期的经营效果进行绩效评价，在真正意义上提高政府业绩的透明度。

2. 3收付实现制与权责发生制的比较

    第一点两者概念不同：收付实现制是按照收入、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收入、费用的一种方法。权责发生制是相对于收付实现制而言的。权责发生制是按照收入、费用是否归属本期为标准来确定本期收入、费用的一种方法，因此能正确的确认和计量业务发生的成本，为管理者做出有效决策提供准确的会计信息。

第二点两者优劣不同：收付实现制的优点是会计处理相对简单、易操作，最主要优势就是收支与现金流量的同步性，缺点是不能准确的反映事业单位的经营成果，而且各项列报内容不完整，信息披露不充分等，都不能很好的满足预期使用者的要求。权责发生制会计处理复杂、专业化强，不但能反映政府经常发生的经营状况数据，而且还包括或有负债、未来承诺及当期已发生但未支付事件的具体情况说明，能全面真实、确切的反映行政事业单位的财务状况和运行能力和财务状况和经营成果。 

3我国政府会计核算基础转变的必要性

随着社会主义市场经济体制的不断完善，政府职能、公共财政管理的不断改革深入，我国政府会计核算制度以收付实现制为基础的情况下已经暴露出很多问题，这必将带动政府会计制度的改革和完善。因此加快促进我国政府会计核算基础改革，是配合我国财政公共管理改革的实行，加强财政科学化精细化管理，增强政府金融风险抵抗能力，确保财政可持续发展、实现科学实施政府绩效评价的重要前提和手段。

3.1不能揭示我国政府财政状况，提高透明度

目前以收付实现制为主的政府会计制度中，存在绝大部分政府部门不核算和反映政府固定资产的情况，行政单位、事业单位会计对固定资产方面的相关信息仅仅以独立报表的形式作为补充资料予以附列，虽然对固定资产进行核算，但在财政预、决算报表中并没有完整体现。如在对固定资产计提折旧这一方面，绝大部分行政事业单位对固定资产均不计提折旧，造成了固定资产价值的虚增现象，更重要的是不能完整地反映政府公共服务成本的耗费情况。

政府财政透明度使得政府应依照规章制度向民众公开政府结构、政府职能、财政政策、财政预测等信息，其核心要求是政府应该定期向公众提供真实完整的财政信息并确保这些信息的质量达到一定的相关规范。政府会计在资产负债表内披露了所有的资产和负债信息，全部资产包括金融资产和非金融资产，应收款项拖欠、税收拖欠，获得的实物赠与和援助等；全部负债包涵由政府政策义务形成的负债（社会养老保障金），或有负债，对付款的承诺等，这些信息来源的基于权责发生制下。从这些信息中我们可以得到更为真实和全面的财政风险评估和披露，预算项目的投入产出分析，政府财政状况指标的计量。这些信息明确反映了各级政府的整体情况，大大提高了财政透明度，而收付实现制是无法满足这些要求的。

如果采用权责发生制基础核算，将政府会计和财务报告制度与部门预算相结合，可以提供更为全面和准确的部门服务成本和部门财政状况信息。

3.2不能反映政府绩效全貌

 随着市场经济制度的不断发展，财务绩效在我国政府会计考核中扮演着越来越重要的角色。政府部门需要对相关服务和相关产品进行会计核算是因为国家对公共产品和公共服务的关注水平愈来愈高，并借此用来评价政府的绩效水平和工作业绩。我国大部分政府部门、行政单位、事业单位在现今的收付实现制下对固定资产不计提折旧，对长期债务不预提利息，对无形资产不确认、不计量或在确认时一次性摊销等，使得不同会计期间公共产品和服务成本高低悬殊，不能充分反映政府公共管理的相关成本，不能做好完整明确的绩效管理考察，从而所产生的低质财务信息，不能准确反映本期发生但尚未支付的费用，难以提供符合要求的相关财务信息，从而无法获得当期提供服务与产品的全部成本，不便于政府有效的评价和考察工作业绩，不能反映政府绩效全貌。

采用权责发生制可以为建立政府绩效评价制度提供技术基础，并能更好地将成本与绩效成果进行合理的配比，有利于加强管理者对产出和结果的责任，有利于促进全面的绩效管理改革。

 3.3不利于政府防范债务风险

政府债务是指政府已经承担或承诺完成但尚未履行的义务，在未来需通过消耗资源来完成。收付实现制的运用核算下我们只能看到政府资金现金流的变动，从而看到财政赤字和显性负债率水平不高，但实际上许多地方政府背负着巨大数额的或有负债和隐性负债，例如对社会保障金的支付，长期应付款利息的支出，政府为企业贷款提供的担保或承诺、地方金融机构不良资产等，这些问题在以收付实现制为核算基础的政府预算和财务报表中被“隐藏”起来，导致政府很可能在一段时间表现有虚增的财政盈余，在一定程度上财务信息有失真的状况，不能较为真实地反映政府的负债状况和财政的真实状况，披露财政潜在的支出压力，揭示未来的承诺、担保和其它因素形成的隐性负债，政府潜伏的财政危机会被掩盖，但当以后年度支付现金偿还债务时可能会有巨额费用的支出，对未来政府运行和经济发展都将会造成巨大隐患，不利于国家对固定资产使用的管理和监督。

以采用权责发生制为基础，按一定的标准确认和反映政府的承诺和负债状况，可以在一定程度上纠正财务信息失真的状况，能较为真实地反映政府的负债状况和财政的真实状况，披露财政潜在的费用压力，因而对政府累计形成的负债能够合理地制定偿还计划，对未来的各种或有风险也能够做到防患于未然。

 3.4难以满足我国政府会计报表使用者对会计信息的需求

收付实现制核算下弱化会计信息的可比性，难以满足我国政府会计报表使用者对会计信息的需求，不利于政府会计报表的使用者根据报表做出正确的决策，其主要表现为以下几方面：

(1)政府部门与企业之间的会计信息可比性下降。目前我国企业会计核算采用权责发生制。反映的会计信息侧重于当期真实成果，但政府会计核算以收付实现制作为确认基础．反映的会计信息侧重于现金流。这从根本上就影响了企业和政府部门之间会计信息的可比性。

(2)政府部门与附属单位之间的会计信息可比性下降。一些政府部门的附属单位采用了与政府部门不同的会计确认基础，这也造成了政府部门内部会计信息的可比差异。

(3)政府部门与事业单位之间的会计信息可比性下降。目前，已有一部分需要进行成本核算的事业单位以权责发生制作为会计确认基础。因此，也在一定程度上影响了政府部门与事业单位之间财务信息的可比性。

(4)不同地区和国家之间的会计信息弱可比性。一些西方发达国家的政府会计计量基础，已经尝试实行修正的权责发生制或权责发生制，如新西兰、澳大利亚、美国、冰岛在其政府会计中采用了权责发生制。我国政府会计以收付实现制或修正的收付实现制，也影响了我国政府会计信息与其他国家会计信息的可比性。

4完善我国政府会计核算基础的相关措施

    从上文可知，引进以权责发生制为核算基础是我国政府会计完善以收付实现制为核算基础的一个势在必行的举措。完全引入并全面实施以权责发生制为核算基础从而替代收付实现制，这在真正实施过程中并不是一朝一夕轻而易举就能成功的事情，需要各方面大环境的配合与引领。如何协调以权责发生制的核算模式完善收付实现制的核算模式，我有以下几点建议和相关措施。

4.1建立完善健全的法制环境

由于权责发生制核算基础对会计职业判断的有较高的要求，因而对于由政治环境中孕育而生的政府会计来说，健全的法律环境与监督体系是保证会计数据和信息客观性的必要条件。然而在新开始的“十二五”之际，我国正处于社会发展、经济调整的转折交接时期，国家也同时处于法制改革的规划进程中。加强法律法规的制度建设，使其修订后更全面适应现在的市场经济体制是大势所趋，建立健全法制，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，共筑法治经济社会，共建法治经济国家。以权责发生制为核算基础的政府会计财务报告，将会在一定程度上使政府年终所得出来的最终结果有很大改变。这就是说以现金基础为主的预算平衡将会被实际赤字所取代。随之而来的是，预算赤字加大而产生一定的信用风险甚至是政治风险。这就需要创造—个全面健全的法制环境，推动修订《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法实施条例》等法律法规，抓紧制定政府会计准则、政府财务报告编制办法和操作指南，以及修订相关财务制度、会计制度，进一步完善决算报表体系等，以确保权责发生制核算基础的顺利进行。这个法律环境不仅包括系统的行政、投资、预算等法规，也包括完整的部门组织、行为责任、财务管理的法规。

4.2建立有效的政府会计财务报告制度

推行权责发生制政府财务报告制度，已经成为公共财政管理的发展趋势。国家决策决断各项重大经济措施，实行宏观调控以及考察政府各部门绩效等工作都是以政府每年所出具的政府会计报告的会计信息为依据。我国以收付实现制为核算基础所编制的政府财务报告制度，侧重于现金流量表，对资产项，如无形资产摊销、固定资产计提；对负债项，如社会养老金之类的隐性负债，这些对政府决策和制定未来规划起着重要作用的相关会计信息都没有具体的在报表上作出明确显示和标注，这一缺陷对政府来说，缺少政府财务状况的全面信息会使财政和经济政策的选择和制定缺乏充分的依据。对政府会计报告使用者来说，政府会计信息过于简单，造成政府财务状况透明度不高，不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。权责发生制政府财务报告应该包括政府资产负债表、收入费用表等财务报表和报表附注，这些报表可以全面准确地得到政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息，反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期的可持续性。以此为基础进行的综合分析，可以全面准确反映政府负债，为有效防范财政风险、促进财政长期可持续发展提供可靠的信息支撑，完整清晰反映政府资产，有利于强化政府资产管理、增强政府公共服务能力；科学合理反映政府成本费用，有利于降低行政成本、提升政府运行效率。

4.3制定适合政府会计相关的政府会计准则

    政府会计准则制度是编制政府财务报告的重要依据，是规范政府经济业务和事项的会计确认、计量、记录和报告的标准体系。没有制定规范的政府会计准则，缺乏一个统一的准则作为操作指南，将会加大政府会计全面引入权责发生制核算基础的难度。首先我们应该制定政府会计基本准则和具体准则及应用指南。基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。基本准则指导具体准则的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。具体准则用于规范政府发生的具体经济业务或事项的会计处理。应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。目前我国的政府会计制度是财政总预算会计制、行政单位会计制度和事业单位会计制度，这三套制度并存，“各自为政”。健全完善政府会计制度也是制定适合政府会计相关的政府会计准则不可或缺的一部分。我们可以设置能具有实现预算会计和财务会计双重功能的政府会计科目，预算会计科目应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计科目应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。等时机成熟，推广稳健时，推行政府成本会计，规定政府运行成本归集和分摊方法等，反映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息。

4.4重视培养专门的政府会计人才    

在政府会计以权责发生制为核算基础的这一改革的大力推行中，需要相应专业的政府会计人才，这一点对于我国来说是重中之重，不可缺少的一部分。因为重视和加强会计人才培养是促进经济社会发展的客观需求，但是政府会计的管理现状更加凸显了我国政府会计人才的短缺这一劣势，我国政府单位基数庞大，各单位部分之间基础条件和管理水平也参差不齐，很多单位基础条件落后，大部分担任“出纳员”的政府会计人员业务水平较低，却同时又充当了财政部门的资金“监管员”。经济社会越发展，会计人才越重要，要做到未雨绸、缪防范于未然，适应改革要求，就应当高度重视我国政府会计人才的培养。首先我们可以制定相关政府会计人才培养计划，培养目标应定位于培养具有政府会计专业知识与技能的专才，使学生完成学业后能迅速适应政府部门的会计、财务和审计工作，坚持理论联系实际，突出实用性和操作性。在教材体系方面，应注意与政府实务相联系，强调结构科学、内容全面、特色突出，同时根据行政管理体制改革和政府实务变化的情况而不断修改完善培养计划。其次我们可以扩宽培养政府会计专业人才的各类渠道，采取举办业务培训班、创办会计刊物、开展课题研究等形式，为政府会计人员提供学习和交流的平台，加强会计网站建设，提供免费教学资源，及时发布最新学术信息和行业动态。同时，加强政府及其部门与高校的合作等方式。政府及其部门应当积极为高校学生提供实习机会和条件，并帮助高校解决一些实际问题；高校应当针对政府及其部门的需要开展高级会计人才培训，并建立对口人才输送机制。特别是政府财政部门，可以与高校共同建立高级会计人才库，对纳入人才库管理的政府高级会计人员进行跟踪培养，定期安排其接受继续教育培训，对其工作业绩进行考核评价。 

5总结

本文首先介绍了政府会计的概念、收付实现制、权者发生制以及收付实现制与权责发生制的区别。接下来描述了在当下我国政府会计运用收付实现制为核算基础所产生的诸多弊端，不能揭示政府财政状况，不能反映政府绩效全貌，不利于防范政府债务风险，难以满足我国政府会计报表使用者对会计信息的需求。揭示了收付实现制的缺陷，得出以权责发生制为核算基础更加符合我国国情和经济形势，同时也为会计报表的使用者提供了准确、全面、真实的财务信息，且权责发生制有利于对政府部门、行政单位和事业单位进行更加精细与优越的财务管理，但是推动权责发生制为核算基础完善收付实现制的不足需要多方面的配合和推进，不能操之过急，不然就很有可能会得到适得其反的效果。

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