对行政事业单位内部控制规范建设的思考_开题报告

（一）我国行政事业单位内部控制相关法规发展历程。

我国财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则》，对企业进行会计核算进行详细、具体的规定，标志着我国会计准则逐步与国际惯例趋同。与我国企业会计准则相比，行政事业单位会计核算规范采用的是财政部1997年7月17日颁布的《行政单位会计制度》。2001-2002年期间，财政部相关部门对预决算报表制度进行了更新。与会计准则相关法规颁布实施相比，我国行政事业单位内部控制法规制定时间较晚。2000年7月，《中华人民共和国会计法》修订实施，首次采用法律形式对内部控制进行相应规定。2001年6月，我国财政部颁布《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计规范——货币资金》。2003年2月，财政部继续发布《内部会计控制规范——销售与收款》。2006年6月，我国上交所颁布《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，规定了公司董事会应在年度报告披露的同时，披露年度内部控制自我评估报告，并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见。2006年9月，我国深交所颁布《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，要求上市公司在会计报告年度结束后四个月内向深交所报送上市公司内部控制自我评价报告和注册会计师评价意见的具体情况，并与上市公司年度财务报告同时对外披露。2008年5月22日，我国财政部等五部委（证监会、审计署、银监会、保监会）颁布了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在我国上市公司范围内实施，鼓励我国非上市大中型企业执行。2010年4月15日，五部委颁布《企业内部控制配套指引》（应用指引、评价指引、审计指引），2010年7月颁布了相关操作应用指南，至此标志我国内部控制规范体系已经基本形成。以上规范体系核心内容主要体现为：凡是执行了《企业内部控制基本规范》和配套指引的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制有效性进行自我评价并披露自我评价报告，同时增加了上市公司外部审计机构对其内部控制有效性的审计，要求上市公司聘请具有一定资格的会计师事务所对其内控有效性进行审计并出具审计报告。这一体系的建立，加强和规范了企业内部控制，提高了企业经营管理水平和风险防范能力，能够促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。 但该体系主要适用于企业，至2012年11月29日前，我国没有正式出台一套完善的科学的内部控制规范对行政事业单位的内控工作进行指导。我国行政事业单位有130多万家，数量众多，机构众多，这些单位管理的国有资产的规模巨大。政府绩效受到越来越多人的关注，继2011年12月财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》之后，2012年11月29日我国财政部正式印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内控规范》），于2014年1月1日起在我国行政事业单位范围内全面开展实施工作，其主要目的是进一步规范行政事业单位内部控制，加强廉政反腐风险防控机制的建设。

（二）行政事业单位内部控制规范实施现状

自2014年1月1日《行政事业单位内部控制规范》颁布后，各省市掀起学习该规范、启动行政事业单位内部控制规范实施的项目。如2012年6月，北京市大兴区财政局会计科率先建立集中财务管理信息系统，该系统正式投入使用后，全区有274家单位纳入信息系统，通过借助信息化系统实现了加强行政事业单位内控管理工作、提高工作质量的目标。2013年10月，重庆市财政局特邀全国行政事业单位内控专家，为重庆市级主管部门财务负责人及业务骨干举行专题讲座。主要讲授内容包括行政事业单位内部控制规范（试行）理论、案例操作等。2013年9月，吉林省贯彻实施《内控规范》工作全面进入启动阶段。10月，省级相关部门召开了贯彻实施《内控规范》动员会，开展了师资培训班，主要探讨内控规范的风险评估与控制方法、单位层面内部控制、评价与监督等条款内容。          

然而，2015年1月31日由北京国家会计学院审计与风险管理研究所与用友软件公司联合发布的《2014中国行政事业单位内部控制规范实施情况调研报告》显示，目前我国各级行政事业单位对于《内控规范》的普及落实情况与实际工作需要仍有较大差距，尚未引起广大行政事业单位财务工作人员，尤其是单位负责人的重视。目前大部分行政事业单位尚未将《内控规范》的要求落实到本单位的制度建设中，且针对内部控制建设没有任何计划，实施落地情况不容乐观。从单位层面看，目前我国行政事业单位内部控制目标实现情况存在不均衡的现象，基本控制目标实现相对较好，而“防范舞弊”和“提高公共服务效率”两个目标实现程度较差。人们对“内部控制建设由谁负责”这一问题存在模糊认识，财产保护与信息内部公开控制手段执行较差，岗位轮换和专家参与等议事机制建设存在设计缺陷；从业务层面看，各业务层面内部控制目标实现情况存在较大差异，内部控制建设存在不同程度的漏洞。以预算业务为例，目前行政事业单位预算管理的科学性仍然存在较大问题，预算口径不够全面是目前行政事业单位预算业务存在的最严重问题，大部分单位均采用年度财务分析，尚未能做到根据项目重要程度和影响范围进行财务分析，预算管理的科学性有待提高。针对收支业务，整体控制目标实现较好，尤其是票据印章管理控制较好，但资金支付合规、报销单据审核方面仍需改善。针对政府采购，依法采购实现较好，但存在采购随意性大、采购资产质次价高的问题突出。资产管理总体情况尚好，但缺乏对于资产的高效利用，闲置浪费问题严重。与政府采购一样，行政事业单位的建设项目往往占用资金多、投入资源大、涉及环节多、建设工期长、各种利益关系错综复杂，往往成为经济犯罪和贪污腐败的“重灾区”,建设项目控制中出现了许多严重的问题和暴露出许多环节中的风险。建设项目整体目标实现程度较好，但建设项目资金控制和项目档案管理有待提高。

虽然《内控规范》自2014年1月1日起已经实施2年，但从目前建设的执行情况来看，与当初提高行政事业单位内部管理水平、规范内部控制、加强廉政风险防控机制建设的初衷大相径庭。其中的问题在于，行政事业单位内部控制缺乏相应的理论基础，人们对于该问题的认识停留于技术操作层面，配套的宣传工作雷声大雨点小，配套的改革和落地实施建设的运行机制搭建工作没有得到有效解决。

••••

二、范文提纲

引言：《行政事业单位内部控制规范（试行）》颁布的背景及必要性 

行政事业单位内部控制存在的问题

（一）内部控制意识不足，单位负责人风险意识淡漠

（二）预算控制不够有力，预算管理缺乏科学性

（三）财务管理不规范，会计监督职能不能有效发挥

（四）资产监管不力，导致资产账实不符及资产流失

二、《行政事业单位内部控制规范（试行）》主要内容解读 

（一）行政事业单位进行内部控制的基本原则 

（二）行政事业单位进行内部控制要达到的目标 

（三）单位层面内部控制

（四）业务层面内部控制

（五）内外部相结合加强评价与监督 

三、贯彻《行政事业单位内部控制规范（试行）》的几点思考 

（一）增强内部控制意识，强化单位负责人的风险责任

（二）完善预算管理，确保预算的有效执行

（三）以会计控制为关键点，辐射内部控制体系的健全完善

（四）强化资产管理，确保资产安全完整

三、参考文献

著作：

刘永泽、唐大鹏.于行政事业单位内部控制的几个问题［J］.会计研究2013年第1期。

杨雄胜.部控制理论面临的困境及其出路［J］.会计研究2006年第2期。

刘玉廷、王宏.国加强政府部门内部控制建设的有关情况及其启示［J］.会计研究2008年第3期。

宗文龙、魏紫、于长春.国事业单位内部控制现状与改革建议———基于问卷调查的分析［J］.审计研究2012年第9期。

杨清香.论内部控制概念框架的构建［J］.会计研究2010年第11期。

张庆龙、聂兴凯.府部门内部控制研究评述与改革建议［J］.会计研究2011年第6期。

许国艺.行政事业单位内部控制规范的实施难题［J］.财会月刊2014年第19期。（编辑刘姗）

秦治兵. 事业单位内部会计控制措施研究［J］. 现代商贸工业，1999

王立永. 加强事业单位内部会计控制的措施研究［J］ . 农业科研经济管理，1991，7 ( 2)

 孙慧，朱晓芳.行政事业单位内部控制问题探究[J].财会通讯，2012（10）：110-111.

 蔡志刚.行政事业单位内部控制规范浅析[J].山西财政税务专科学校学报，2012，8.

石海平.行政事业单位内控：预算取代成本效益[N].中国会计报，2012-12-28：12.