我国公司内部控制信息披露现状及其建议-开题报告-文献综述-参考文献

内部控制信息披露，是企业根据内部控制评价标准对企业内部控制体系的完整性、合理性及有效性的自我评价信息，通过报告的形式披露给利益相关方，以满足利益相关方所需的一种行为。完整、合理、有效的内部控制信息披露可以减少违法、违纪现象，防止贪污、舞弊行为，使企业健康、持续、高速发展。其所涉及的问题在每个国家都有存在，是一个世界性的问题，因每个国家的国情及经济发展程度不同，内部控制信息披露也存在不均衡的发展。

（一）国外研究现状

美国经济一直引领全球经济，经济发达，所遇到的问题也是最多最复杂的，其在研究内部控制信息披露也是最早的国家。

最早出现内部控制规范文档的是1929年美国注册会计师协会和联邦储备委员会发布的《会计报表的验证》。1936年《独立公共会计师对会计报表的审查》将内部控制定义为：维护公司现金及其他资产安全，检查账簿记录的准确性而在公司内部采取的各种手段和方法。1949年美国注册会计师协会审计程序委员会在一份内部控制的报告中，对内部控制定义为：内部控制是企业为保证企业的完整性，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率及贯彻既定的经营方针，设计的总体规划和所采取的预总体规划相适应的一起措施和手法。1958年美国审计程序委员会发布《独立审计人员评价内部控制的范围》的报告，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。1977年，美国国会制定《反国外行贿法案》，要求公众公司建立并保持满足特定目标的内部会计控制体系。

1978年，美国审计师责任委员会建立管理当局应提供报告确认管理当局对财务报告的责任，并要求管理当局对控制系统进行评估，该委员会指出，这一报告应当反映管理当局对公司会计系统及其控制的评价，包括对控制系统固有限制和公司对独立审计师确认的重大缺陷的反映的描述。

1992年内部控制综合框架委员会在其报告中建议，由管理当局或其指定人员定期对企业内部控制的设计和执行情况进行评价，并出具审核意见，内部控制报告和注册会计师的验证报告一并对外披露。公开报告促使管理当局关注内部控制的有效性，而不是等到由于内部控制的缺陷导致财务报告出严重问题才做出反应。

2001年安然事件的发生，使美国国会2002年通过《萨班斯-奥克斯利法案》，正式提出公司披露内部信息的强制性要求。根据《萨班斯-奥克斯利法案》披露内部控制信息应当包含两个实质内容：一个是管理当局的责任声明，即管理层负责建立和维护内部控制系统及相应控制程序；另一个就是管理层对内部控制有效性进行评价，并出具评价报告。此法案的颁布，标志着美国上市公司的内部控制信息开始纳入强制性披露的范围。

SEC于2002年10月份发布第33-8138号提案，是对《萨班斯-奥克斯利法案》的响应，该规则要求上市公司都在应在年度报告中包括一份管理层关于公司财务报告内部控制的报告，并具体规定了报告的内容与格式。通过强制性信息披露，使内部控制置于公众监督之下，其代表了美国业界试图通过强制报告内部控制以强化上市公司信息披露的主流意见。

在英国，也存在虚假账目问题，使得公司内部控制信息披露问题引起广泛关注。1992年，英国出于对虚假账目问题日益严重而颁布了卡德伯利报告，此报告要求建立审计委员、实行独立董事制度，建立公司治理组成部分，其主张信息披露强制性。1999年颁布《特恩布尔报告》，则是主张采用自愿性原则披露信息，在其报告规定，董事会对公司内部控制有效性复核，在年度报告或记录中披露用于解决内部控制重大问题的方法和过程，鼓励董事会在年报中提供额外的信息，以帮助信息使用者理解公司风险管理程序和内部控制。

对于内部控制信息披露自愿披露和强制披露的问题，Hemanson曾经已问卷调查的方式对九种财务报表的使用者进行了调查，分析了他们对内部控制报告的需求。发现调查对象认为自愿披露和强制披露内部控制报告都能促进公司内部控制信息的披露，但自愿披露比强制披露在决策方面有更大的作用。

（二）国内现状的研究

因为我国经济发展的比较晚，对内部控制信息披露的问题的研究，在吸收外国研究成果影响的基础上，开展适合中国国情的分析研究。

我国第一个对内部控制制度明文规定的是，1997年由中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》，后续又有《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1、3、5、7、8和18号文件的出台，不仅规定商业银行、保险公司、证券公司必须建立内部控制制度，对内部控制制度的完整性、合理性和有效性作出说明，还要对披露信息进行自评报告。这一规定对于商业银行、保险公司、证券公司具有强制性，而对于上市公司并没有作出强制性的要求，商业公司可以自愿提供。

2006年上交所和深交所分别发布了《上海证券交易所内部控制指引》和《深圳证券交易所内部控制指引》，正式要求上市公司内部控制信息披露进行强制性规定。

我国学者在国内企业的发展成长过程中，对企业内部控制机信息披露等问题也作出深入分析。

蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司为样本研究分析内部控制信息披露的影响因素，发现财务报告质量高，经营业绩越好的公司越倾向于披露内部控制信息。

向凯（2006）以390家A股上市公司为样本，采用单元和多元回归模型检验董事会效率队信息披露程度的影响，结果表明：领导权结构、独立董事比例、财务专业的董事的比例、审计委员会的存在与信息披露程度显著正相关；当存在配股要求是，信息披露程度有所降低。

马志娟（2006）认为公司治理与内部控制信息披露之间存在密切关系，二者相互促进，完善的公司治理有助于提高内部控制信息披露的质量，而内部控制信息披露有助于促进公司治理的改善。

方红星、孙翯（2007），通过实证研究，分析沪市非金融业上市公司内部控制信息披露行为及其动因，发现只有少数的上市公司按照《上交所内控指引》的要求披露内部控制信息；大多数上市公司在监事会报告、重大事项和公司治理中披露内部控制信息，很少的公司对内部控制信息详细进行披露。

庞松岭（2007）认为当年我国颁布《上市公司信息披露管理办法》和《企业内部控制规范》，说明内部控制及其披露日益为市场所重视。从效益因素和成本因素分析看，内控信息披露对于市场秩序和信心的建立和企业长期稳定发展都有积极的作用，其高昂的执行成本会随着企业内部控制完善及操作熟练度的提高而降低，从长期看，内部披露符合成本-效益原则的。

二、范文提纲

一、引言

（一）选题背景及意义

（二）研究内容、方法及结构

1.研究内容

2.研究方法

二、目前国内外研究现状

（一）国外研究现状

（二）国内研究现状

三、内部控制信息披露的理论基础分析

（一）内部控制以及内部控制信息披露的含义

1.内部控制含义

2.内部控制信息披露的含义

（二）上市公司内部控制信息披露的必然性分析

1.委托代理理论

2.信号传递理论

3.信息不对称理论

（三）上市公司内部控制信息披露的意义

1.内部控制信息对于企业的相关利益者是一项决策依据

2.上市公司内部控制信息披露可以改善企业管理、减少舞弊

3.内部控制信息披露在一定程度上降低了委托代理成本

4.内部控制信息的披露能够提高企业管理当局内部控制意识

5.内部控制信息披露可以促进财务报告质量的提高

四、我国上市公司内部控制信息披露现状及原因分析

（一）我国上市公司内部控制信息披露的现状

（二）原因分析

五、改善我国内部控制信息披露的相关建议

（一）对内部控制信息披露的内容作出统一而具体的规定

（二）加快内部控制评价标准建设

（三）明确界定披露的责任主体

（四）统一注册会计师评价上市公司内部控制的依据

（五）加大监管力度

（六）提高上市公司披露内部控制信息的自觉性

三、参考文献

[1]Committee of sponsoring Organizations of the Treadway Commission.

Internal Control-integrated Framework[M].New York : AICPA,1992.

[2]American Congress. Sarbanes-Oxley Act[M].America: American Congress, 2002,63-65.

[3]David M.Willis and Susan S.Lightle. Management reports on internal controls. Journal of Accountancy,2000,Vol.190.

[4]Final Rule: Management’s Reports on Internal Control over Financial Reporting and Certification of Disclosure in Exchange Act Periodic Reports, SEC, Junes, 2003.

[5]Cadbury.Adriam: The Financial Aspect of Corporate Governance-A Report of the Committee on Croporate Governance[M]. Gee and CO.London,1992.

[6]Internal Control Working Party (The Turnbull Report).Guidance for Directors on the Combined Code.London: ICAEW.1999.

[7]Heather M.Hermanson.An Analysis of the Demand for Reporting on Internal Control[J].Acc ounting Horizons.2000(14):325-341.

[8]中国证券监督管理委员会.公开发行证券的公司信息披露编报规则第18号-商业银行信息披露特别规定[S]. :// .csrc.gov.cn,2003,3.19.

[9]中国证券监督管理委员会.公开发行证券的公司信息披露编报规则第7号-证券公司年度报告内容与格式特别规定[S]. :// .csrc.gov.cn,2000，12,21

[10]中国证券监督管理委员会.公开发行证券的公司信息披露编报规则第8号-证券公司年度报告内容与格式特别规定[S]. :// .csrc.gov.cn,2000，12,21

[11]李妍，孙海燕.招股说明书内部控制信息披露现状剖析[J].广州大学学报，2006（2）：49-50.

[12]蔡吉甫.上市公司内部控制信息披露的实证研究[J].山东经济.2005，(04):31一35.

[13]向凯.董事会效率对自愿性信息披露影响的实证研究[J].中南财经政法大学学报.2006，158(5):126一132.

[14]马志娟.公司治理和上市公司内部控制信息披露[J].现代管理科学，2006（10）：42-44.

[15]方红星，孙翯.强制披露规则下的内部控制信息披露—基于沪市上市公司2006年年报的实证研究[J].财经问题研究.2007(12):67-73.

[16]庞松玲.论我国上市公司内部控制的信息披露问题[J].商业经济，2007（7）：69-70.