我国民营企业内部会计控制的问题及对策——以CS公司为例_开题报告

（一）西方内部控制的发展演变

1、内部牵制阶段（20世纪40年代）

最初的内部控制定义就是内部牵制，它基本是以査错防弊为目的，以岗位分离和账目核对为手段，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。1936年，美国会计协会（AIA）在《独立注册会计师对财务报表的审查》公告中，首次提出审计师在制定审计程序时，应审查企业的内部牵制和控制并且从财务审计的角度吧内部控制定义为“保护公司现金和其他资产，检查簿记事物的准确性，而在公司内部采取的手段和方法”。在现阶段的内部控制理论中，内部牵制仍然是重要的控制方法，是有关组织机构设置和职务分离控制的基础。

2、内部控制制度阶段（20世纪40年代末至70年代）

1949年美国会计师协会（ACIAP）首次提出并解释了内部控制的概念：“内部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。1958年，该委员会重新表述了内部控制的定义，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。

3、内部控制结构阶段（20世纪80年代至90年代初）

随着资本主义经济的进一步发展，对经营管理的要求也随之提高，内部控制的概念及其所涉及的范围也随之更加深化。1988年美国注册会计师协会提出了“内部控制结构”概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并明确内部控制结构的内容包含：控制环境、会计制度和控制程序三个方面。其重大变化是将控制环境引入到了内部控制的结构中，并将会计控制和管理控制合二为一。

4、内部控制整合框架阶段（20世纪90年代至21世纪初）

1992年9月，美国反虚假财务报告委员会的发起组织委员会(COSO)发布了一份报告《内部控制——整合框架》(1994年进行了增补)，即COSO内部控制整合框架。该报告指出“内部控制是由企业管理当局设计，董事会核准，董事会、管理层和其他员工共同实施的，为经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及相关法规的遵循性提供合理保证的过程”。 内部控制整合框架包含三个目标和五大要素。三个目标包括：经营的效率和效果;确保财务报告的可靠性;遵循适用的法律法规。五大要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。这些要素从管理当局运营的业务中衍生出来，并整合在管理过程当中。

5、全面风险管理阶段（21世纪后）

2004年9月，COSO发布了《企业风险管理——整合框架》。该框架指出：“企业风险管理是一个由一个企业董事会、管理当局和其他员工共同参与的应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项，并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程”。它包含并扩充了内部控制整合框架，提出四个目标体系：战略、经营、报告、合规，八个管理要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息沟通、监督，四个主体层次：集团、部门、业务单元、分支机构。较之内部控制整合框架，企业风险管理整合框架更关注企业全面风险管理。

（二）我国现代内部控制的发展

1986年财政部颁布《会计基础工作规范》，其中对内部控制作了明确的规定，开始把控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中，并且不再区分内部会计控制和管理控制。控制环境反映组织的各个利益关系主体对内部控制的态度、看法和行为；会计制度规定各项经济业务的确认、分析、归类、记录和报告方法，旨在明确各项资产、负债的经营管理责任；控制程序是管理当局所确定的方针和程序，以保证达到一定的目标。

1996年12月，财政部颁布《独立审计准则第9号——内部控制和审计风险》，对内部控制作出了权威性解释，即“是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与弊端，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”，并提出了内部控制“三要素”，帮助注册会计师判断是否信赖内部控制，以确定审计的性质、时间与范围。这是我国现代第一个关于内部控制的行政规定，它的发布标志着我国现代内部控制建设拉开了序幕。

 1999年修订的《会计法》第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则性要求，财政部随即连续制定发布了《内部会计控制规范———基本规范》等7项内部会计控制规范，并根据《会计法》的有关精神，于2000年初组成了内部会计控制研究小组，就内部会计控制的总体思路等问题进行研究。

2001年6月财政部发布的《基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，以及货币资金内部控制的要求。

2006年，国资委发布《中央企业全面风险管理指引》，对内控、全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系统等进行了详细阐述。这是我国第一个全面风险管理的指导性文件，意味着中国走上了风险管理的中心舞台。

2008年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门联合发布了《企业内部控制基本规范》， “自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行”。《规范》的发布，标志着我国企业内部控制规范体系建设取得重大突破。

2010年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合并发布了《企业内部控制配套指引》，包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业现在的实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成起来了。

二、范文提纲

摘要

一、引言

二、内部会计控制概述

（一）内部会计控制的演变发展

1、西方内部控制的发展演变

2、我国现代内部控制的发展

（一）内部会计控制定义及作用

（二）内部会计控制的方法

三、民营企业内部会计控制问题

（一）控制环境问题

（二）财务风险意识薄弱

（三）内部会计控制制度不完善

（四）缺少内部会计控制评价制度

四、CS公司内部会计控制案例分析

（一）CS公司案例简介

（二）CS公司内部会计控制现状

五、对我国民营企业内部会计控制的对策及建议

六、结束语三、参考文献

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