新租赁准则的变化和影响_开题报告

  经济的发展要求规范会计准则,会计准则的改进进一步促进经济业务更好的发展,反映经济发展的实质。随着经济全球化的发展，全球租赁的行为越发频繁，而现行租赁准则表外融资带来的问题饱受争议，为了能有效的利用会计准则应对实务操作，提高租赁会计的日常工作效率，更能反映真实合理的会计信息，新租赁准修订具有重大意义。

B:文献综述

随着经济发展，租赁中出现的问题结合近期我国有关租赁研究文献看，主要存在以下观点。

国内租赁准则研究

彭宏超在《浅析会计准则的新变化及影响》中，表述新租赁准则在租赁认定及承租人经营租赁账务处理等方面取得了重大突破，历史性地将重大经营租赁纳入表内核算，可更好地反映经营租赁业务的财务状况，增强财务报告中租赁业务会计信息揭示及披露的完整性及相关性。

宰金勇在《实物视角解析新租赁会计准则对租赁行业影响》中提出， 新租赁会计准则的核心是将经营租赁表外业务表内化，对经营租赁承租人的偿债能力指标带来不利影响，短期内会影响经营租赁业务的开展，但融资租赁业务融资期限长、享受差额征税政策等优势并未改变，租赁行业赖以生存的根基未发生动摇。同时，新租赁会计准则之下承租人售后回租会计处理更接近实务，经营租赁业务会出现会计和税务处理差异，沿袭的售后回租初始直接费用资本化的处理方式依然不合理。

“积极参与，而不是被动适应。”周巍认为这应该是中国融资租赁公司面对《国际财务报告准则——租赁》的修订应该持有的态度，应充分行使在国际规则制定过程中的话语权。

“新会计准则领域存在一个大国博弈的问题。”兴业金融租赁总裁郑常美表示，国际上对中国实体经济的杠杆率评估已然较高，若再加上租赁领域的这个安排，杠杆率可能会更高。

二、国外租赁准则研究

国际会计准则理事会(IASB)通过官网发布了全新的租赁会计准则正式文本(IFRS16-leases)于今年开始实行。此前,FASB亦已发布其最新版的美国会计准则,于2018年12月15日生效。新版租赁会计准则最大的特征是,明确将所有租赁资产全部计入资产负债表,提出经营租赁与融资租赁在承租人的会计计量上不再进行区分

C:范文提纲

引言：新租赁准则修订的背景

2006年2月，财政部发布《企业会计准则第21号—租赁》（以下简称原租赁准则），对企业发生的租赁业务确认，计量和相关信息列报进行了规范，发挥了积极作用，然而随着市场经济的日益发展和租赁交易的日趋复杂，原会计准则对经营租赁不确认资产和租金负债，影响了企业会计信息的可比性。在此背景下

为规范租赁的确认，计量和识别，在2006年版企业会计准则的基础上重新修订租赁准则。

  一、新租赁准则的变化

   1、租赁的识别，分拆和合并

原租赁准则对经营租赁和服务区别不大，对于承租人的给付租金进行同样的会计处理。新租赁准则强调对承租人对租赁合同开始日前评估是否为租赁即出租人是否让渡了一段时间内对已识别资产的控制权去换取对价。新租赁准则强调“已识别资产”和“控制”对承租人在合同时间内去获取资产所带来的全部利益并对该租赁资产主导使用，这对区分服务和租赁起到重要作用。分拆和合并概念引入体现了新租赁准则细化到单项租赁，不在拘泥于传统的租赁协议，更能体现对租赁资产的控制权。

   2、承租人会计处理由双模型修改单一模型

原准则确地的租赁分为经营租赁和融资租赁，新租赁准则不在依“风险和报酬转移为基础”确认分类。要求对除低值易耗品和短期经营租赁以外租赁资产确认折旧费用和租赁负债。相对于原会计准则对分类租赁会计处理有较大的变化。

3、修订出租人的租赁分类原则和会计处理

新租赁准则对原有租赁准则中融资租赁进一步细化，新增可导致分类为融资租赁的判断迹象，同时强调转租出租人对基于原租赁使用权资产的分类。同时根据需要增加生产商和经销商对于融资租赁的会计处理。

4、完善与租赁有关的列示和披露

  租赁负债在承租人对于使用权在资产负债表中列示为非流动负债和一年内到期的非流动负债，在利润表中租赁的利息费用在财务费用中列示，同时确认资产的使用权折旧费用，以及在现金流量表确认筹资费用或者短期经营的现金流出和附注中确认租赁信息以及其他相关的定量和定性信息等。

 二、新租赁准则下对企业的影响-以中国联通半年度报告为利

   1、选取通信行业的性质。

      我国通信行业作为承租人，大量租赁通讯设备，物业以及其他资产（不包括选择简化处理短期经营租赁部分），采用新租赁准则对财务报告中具有显著的影响，具有一定的代表意义。

2、新的租赁准则修订作为会计政策变更影响

  原租赁根据租赁是否实质上将与资产所有权有关的全部风险和报酬转移给联通公司，确认为经营租赁和融资租赁。按新租赁准则实施后，不再区分融资租赁和经营租赁（不包括选择简化处理的短期租赁和低值易耗品租赁），确定使用权资产和租赁负债。

3、新租赁准则下的会计处理

 中国联通公司在租赁开始日确认使用权资产和租赁负债。使用权资产按照成本进行初始计量，包括括租赁负债的初始计量金额、在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除已享受的 租赁激励相关金额），发生的初始直接费用以及将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。对使用权资产确认直线法折旧，对于在租赁结束能获得资产所有权的，按照剩余寿命进行折旧，否则按照剩余寿命和租赁期进行折旧，若发生减值，计提资产减值准备。根据中期财务报告列示，简化中国联通追溯调整后的比较财务报表为基础 对执行新租赁准则对 2019年1月1日合并资产负债表及母公司资产负债表各项目的影响汇总如下

     

资产

2018.12.31

2019.01.01

影响数

使用权资产

不适用

38,068,974,106

38,068,974,106

资产总额

541,762,283,984 

577,168,079,723

35,405,795,739 

租赁负债

不适用

27,575,783,157

27,575,783,157 

4、新租赁准则下对利润影响—简化利润表汇总影响数

折旧费用

2019.6.30前6个月

2018年6.30前6个月

影响数

 使用权资产折旧

5,396,281,962

不适用

/

5、新租赁准则下,租赁的披露

原值

累计折旧

账面价值

期初余额

50,383,139,317

(12,314,165,211)  

38,068,974,106

本期增加

2,701,095,040

(5,396,281,962) 

本期减少

(291,003,217)

291,003,217 

期末余额

52,793,231,140 

(17,419,443,956)

35,373,787,184

租赁负债如下

项目

2019.6.30

2019.1.1

长期租赁负债

34,189,270,427

36,719,946,552

减：一年内到期的租赁负债

  10,666,231,680  

9,144,163,395

合计

23,523,038,747

27,575,783,157   

6、新租赁准则下对企业财务的影响

  新租赁准则下，企业的确认使用权资产和租赁负债，将在租赁开始日显著影响企业的资产负债率，中国联通公司的财务报告中显示如下，资产负债率上涨1.84个百分点。

本报告期末

上年年末

资产负债率

46.72%

44.88%

同时财务费用同期1.9亿元上涨到4.7亿元，同比增加2.8亿元，将提高企业的财务杠杆比率。使用权的折旧也会在一定情况下增大企业的经营杠杆。

三、新租赁准则下的对策和建议

一、做好前期准备，充分利用准则执行的过渡期，收集融资租赁和经营租赁进行相关的数据，对租赁的结构和期限进行分析，同时与出租人沟通进一步减少准则变动带来的冲击。

二、针对企业财务指标的变化，加强对投资者解释，防止外界对企业的运营状态带来的误解

三、灵活调整租赁的形式和安排。采用更适宜的租赁方式如采用 混合租赁、杠杆租赁等。

参考文献

著作：

[1] 佟佳慧，黄玉闵，娄雨晴.新租赁准则的会计处理探析 中国管理信息化 2019年 第22卷第6期

[2]贾庭高娃 新租赁准则修订对我国航空公司影响-以南方航空公司为例 当代会计 2019年 2019年1月下期

[3]褚慧敏 承租人视角下新租赁准则对物流快递行业的影响—以韵达快递为例 会计师 2019年4月15[4]赵建新 新租赁准则的财务视角 现代商业 2010年3月5日

[5]焦雪纯 租赁准则修订及其对航空业的业绩影响研究——以春秋航空为例 安徽财经大学 2019年6月1日

[6]赵毅 简析新租赁准则会计处理及对承租人的影响 财会学习 2019年9月25日

[7]任飞 浅析新租赁准则 财会学习 2019年9月15日