工业企业标准成本管理初探-开题报告-文献综述-参考文献

（一）国内研究现状

中国从改革开发开始，进入新世纪以来，随着社会主义市场经济体制的初步建立和逐步完善，我国经济发展迅速，但随着企业竞争环境、管理环境的不断变化,传统的成本管理模式存在着诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需要，所以成本管理观念的创新与改进至关重要。而近年来随着ERP系统等先进管理软件的应用，我国越来越多的企业采用标准成本管理法来进行成本的核算与控制，标准成本法管理已经成为当前财务管理的重要议题。从有关的研究文献来看，我国的标准成本法的理论研究起源于20世纪70年代，孔详桢在1983年《成本计算必须更好的为提高经济效益服务—兼谈资本主义国家的标准成本问题》一文中指出：“标准成本的特点是它纳入了成本核算体系，与经济责任制融为一体，因而能够更好的发挥成本控制的作用。与实际成本法相比，不仅大大简化了工作量，而且有利于经济责任的考核欧"。阳清教授1988年《论建立中国式标准成本会计》文中指出“传统的实际成本会计制度由于控制性差、责任不清，核算与分析脱节，已不能正确反映当期生产经营效果，必须建立一套适合我国国情的标准成本会计制度"。贺南轩教授在《论成本核算改革》一文中阐述了标准成本制度与定额成本制度的区别， 肯定了采取标准成本制度的长处。翟文莹在1995年《高级成本会计学》一书也从五个方面，特别是成本差异分析以及业绩考核两方面提出了相对定额成本法来说采取标准成本管理所带来的优势。 葛家澍教授在1992年《成本会计》著作中详细描述了标准成本的制定方法，主要包括工程技术测算法、历史成本推测法、预测法、期望法四种方法，并指出需要综合运用以上方法才能制定先进而又可行的标准成本。对标准成本的前期制定指出了明确的方法。 张颖

在1996年《要J下确认识标准成本系统的局限性》一文中从另一个角度指出了标准成本系统的应用的局限性，并不是所有制造型企业都适用标准成本法，对一些生命周期比较短期化的产品来说，往往尚未进入成熟期就要被市场淘汰，在这种环境下，标准成本就会失去功效。

进入2l世纪以来，《财会通讯》、《会计之友》等学术刊物刊登了关于标准成本管理研究方面的文章，一定程度上加快了标准成本管理在我国企业的应用。大量文章对标准成本管理的基本理论、一些制造业企业推行标准成本管理的必要性和可行性等问题进行了研究，取得了丰富的成果，张继业(2003)结合宝钢实施标准成本管理的案例指出标准成本管理能够得以有效实施的一些必要条件：一要遵循经济原则，考虑成本效益比：二是因地制宜原则；三是全员参与原则，只有全体员工积极参与才能取得好的控制效果；四是领导推动原则，标准成本的实施成功与否与公司管理层的支持和推进密切相关；五是软硬件的配合时实施的基础，标准成本的推进和控制是一个系统工程，需要各方面的配合，因此它的推进和控制也要求统计、计量等方面的管理制度和设施能够提供相应的服务。刁志波(2002)在“关于标准成本在我国的应用研究"提出了标准成本管理与其他成本管理方法，如作业成本法的结合应用的研究以及标准成本的电算化法方面进行了系统的研究，对制造费用占比较大的制造企业来说二种成本管理方法的结合应用更有利于提到企业的经济效益。王昆蕾(2004)在“企业标准成本核算方法与实施"中指出了实施标准成本管理的四个意义：一是有利于增强员工的成本意识、二是有利于成本控制、三是有利于简化会计工作、四是有利于价格决策。张明慧(2008)在“论目标成本与标准成本制度的融合及应用”提出了将目标成本与标准成本两种管理方法相融合的观点，阐述了两者融合的可能性，融合过程中应遵循的原则并构建了相应的管理框架。总的说来，我国理论界己经认识到了标准成本管理的科学性与现实意义，并希望通过相关理论研究中找到一些适用于我国企业的标准成本管理方法。

（二）国外研究现状

标准成本体系起源于美国。泰罗制的创始人—美国工程师泰罗首在研究如何提高工厂生产效率的问题上提出了建立标准的生产耗工工时，并与实际耗工时问的差异进行差异比较。他认为成本控制应该以事先制定的标准作为手段而非事后。1903年，泰罗发表了《工厂管理》一书，书中曾提出产品的标准操作程序及时问定额，成为标准成本体系产生的基础。但泰罗的设计方法只是为了检查人工和原材料的使用效率，并不是为了检验整个成本耗用水平，因而在内容上并不完整。了1909年，美国工程师哈尔顿·爱默森(H·Emerson)在《作为经营和工资基础的效率》一文深入研究了标准成本。他将标准成本形象的描绘为“经营企业的航海罗盘"，爱默森认为，，标准成本的设置促使管理者关注低于标准的工作结果，从而不断改进，这方面实际成本核算则显得非常滞后。1911年，美国会计师卡特·哈里森(C·Charter·Harrison)已经对标准成本的具体操作运用，如差异分析、会计账户设置分类等作出了具体阐述，从而设置了一套完整的标准成本制度。1930年，哈里森把对标准成本的研究成果完成了《标准成本》一书，书中除了阐述了标准成本的计算方法外，同时还认为标准成本具有衡量生产效率和销售效率的功能。E．A·坎曼在1932年《基本标准成本、制造业的控制会计》的文章，对标准成本制度有了进一步的补充完善。之后，在欧美这些老牌的资本主义国家，标准成本从研究转为广泛的实际应用。美国学者罗纳德．W．希尔顿认为：标准成本和差异分析能帮助判断组织绩效，这些工具有助于经理们辨清“故事后面的故事"，即报告提供的成本与利润数据后面隐藏的经营状况、标准成本、预算和差异也被用来评价个人和部门的绩效与标准或预算相连的个人绩效，常用于帮助确定加薪、年终奖和提升，当标准成本差异影响员工的报酬结构时，它们会对行为产生深远的影响。此后，标准成本制度开始兴起和发展，而且从美国逐步传入英、德、同和瑞典等国家，这些国家相继推行了标准成本制度。据调查在会计系统中使用标准成本的比例为：美国86％爱尔兰85％英国76％瑞典73％日本65％，我国在这方面还处于初始阶段。4以R本的应用为例，同本企业主要追求的是规模经济，即采取少品种、大量生产或通用设备小批量生产。与这一环境相适应，成本管理主要表现为以标准成本计算为核心的成本控制方法。这对仍处于经济转型期，市场经济尚不发达的我国具有一定的启示意义。标准成本理论的出现奠定了现代成本会计体系的基础，成为管理会计建立之初的一大支柱：从此，成本会计进入了一个崭新的发展时期。现今，标准成本管理方法已广泛应用于世界各地的制造企业。

(三)标准成本管理在我国应用存在的问题

王光明在“浅谈标准成本法在我国的发展困境及出路”中指出标准成本法在欧美、日本都被广泛应用，但在国内，很少使用，其中由中国会计学会、中国总会计师协会在全国范围内对有关企业的财务负责人的调查结果显示，被调查企业所涉及的成本管理方法主要是目标成本法、计划成本法和标准成本法，其中：45.7%的企业采用了目标成本法，34.6%的企业采用了计划成本法，16%的企业采用了标准成本法。导致这一现象的主要原因是：①我国企业管理基础相对薄弱。标准成本的基本要求就是产品结构要合理，单位消耗要科学，单价要合理，这就要求标准成本的制定需要掌握丰富的基础资料，这些资料的取得对企业的管理基础工作有较高的要求，因此要对行业、市场和历史数据的全面分析，结合本公司的实际情况，科学、合理地制定标准成本。在执行标准成本法时，不仅要求构成产成品的原材料、零部件、半成品和人工以及使用的设备、工艺流程等各项因素都要有标准，而且需要对其实行科学化的管理，还要有健全的原始记录以及完备的计量、检验、检测制度等，需要完善各项企业管理的基础工作。因此它并不是一种单纯的成本计算方法，而是把成本计算和成本分析结合起来的一个完整的成本控制体系。②会计准则不支持标准成本法。按我国的财务会计要求，存货在取得时按实际的取得成本入账。如果企业按照计划成本进行存货成本核算的，企业对存货的实际成本和计划成本之间的差异需要通过“材料成本差异”或“产品成本差异”科目将材料或产成品的计划成本调整为实际成本；采用售价金额法的，通过“商品进销差价”科目将商品的售价调整为实际成本。领用或发出的存货，按照实际成本核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等确定其实际成本。按我国对成本归集的要求，成本归集适用制造成本法，而标准成本法适用变动成本法，二者的成本内容相差了一个固定制造费用，进而引起当期利润的差异，尤其是在产销失衡时影响更大。

(四)工业企业标准成本管理的研究意义

随着我国改革开放的不断深入，越来越多的世界著名厂商逐渐将生产转移到中国，使得中国成为全球的“制造工厂”，加上信息的快速共享，更多的企业生产出的产品近乎一致，竞争十分激烈，导致同一行业产业链中的利润越来越低。成本、速度和品质是现代工业的三大可持续发展要素，企业想要获得更多的利润就必须加强成本管理、挖掘企业自身的潜力、降低成本消耗，提高企业竞争力和企业效益。企业的发展之路除创造良好的品质及客户口碑外，势必需要进一步加强成本管理与控制。鉴于此，本范文研究的意义在于以上述企业持续发展三大要素中的成本管理要素作为切入点，结合工业企业的生产经营特点，对工业企业实施标准成本管理的进行探讨，为工企业在今天及将来激烈的竞争环境中保持可持续发展提供一些成本管理方面的启发，从而提高企业整体的成本竞争优势。

二、范文提纲

一 工业企业标准成本管理的认识

(一)概念及分类

(二)标准成本管理的主要内容

(三)标准成本管理的优势与局限性

二 标准成本管理的运作程序

(一)实施标准成本管理的组织体系

(二)建立相应的成本中心

(三)成本标准的制定

(四)成本核算及差异分析

(五)基于责任成本的绩效考核

三 标准成本管理在A企业的应用效果

(一)A企业背景及生产经营情况

(二)建立标准成本管理委员会及成本中心

(三)建立成本标准

(四)标准成本核算与差异分析

(五)标准成本绩效考核

(六)案例小结

四 结论

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三、参考文献

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