上市公司财务报表粉饰行为及其审计风险_开题报告

文献综述

财务报表粉饰是指企业高层管理者或相关会计师事务所采用转移、调节以及虚构等手法编制财务报表，粉饰企业真实财务状况或经营成果等不良行为。

上市公司要求的财务信息披露，是高度发达的市场经济下所有权与经营权分离 的必然结果。在两权分离后，公司外部利益集团只有通过解剖公司对外披露的财务信息来了解企业的财务状况。而财务报表中的利润，收入等项目更是备受投资者关注。在此种情况下，部分公司为争取更多投资现金流入，通过虚假调高利润，对预计负债进行选择性认定等手段，粉饰财务报表，使财务报表的真实客观性受到相当大的影响。本文主要通过介绍财务报表粉饰的产生背景和主要内容，结合案例列举常见财务报表粉饰手段，分析其舞弊手法，最后对识别财务舞弊提出建议。

引言：谈及上市公司财务报表粉饰现状及其危害

上市公司是我国的一个特殊群体，由于其资源的独特性和稀有性，以及在资本市场上具有的融资便利性，凭借其特殊的市场地位，得到了地方政府和银行信贷的各种政策的支持和扶持。但是，由于种种原因，集万千宠爱于一身的我国上市公司的整体业绩。近10年来，从美国的安然、环球电讯、世界通信、施乐、微软到我国的银广夏、广东科龙著名上市公司的财务造假丑闻纷纷现诸传统报端或网络媒体。不仅如此，法制健全、证券市场成熟的美国也曝出了安然公司、世界通信公司、施乐公司、环球电信等篡改账目、虚报利润的丑闻。上市公司披露的财务报表反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，是报表使用者进行投资决策的主要依据。会计报表粉饰是企业管理部门为了某种目的或动机，采用变造、伪造等手段编制会计报表，掩盖企业真实的财务状况、经营成果与现金流量情况的一种违规甚至违法行为。投资者如果以经过粉饰的年报为依据制定决策就会导致严重的不良经济后果和社会资源的无效率，同时注册会计师在对公司财务信息进行审计时存在的审计风险也会相应提高。因此，有必要借助一定的技术手段。对上市公司的财务报表粉饰现象进行识别，发现其存在的问题及潜在操作途径，以便更好地对上市公司进行价值评估及监管。

本文试图探讨目前上市公司日益出现的粉饰造假行为的成因、治理政策及其与审计风险之间的关系进行分析，以便引起注册会计师在执业过程中对此行为予以关注，保持应有的职业谨慎态度，降低和控制审计风险。

一、上市公司财务报表粉饰的动因

（一）为取得上市资格

（二）为取得配股资格

（三）税收目的

（四）规避监管部门处罚

（五）获取信贷资金

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二、上市公司财务报表粉饰的手段与方法

（一）收入的粉饰手段

（二）成本的粉饰手段

（三）潜亏挂账

（四）利用关联方交易 

1关联购销

2资产租赁

3转嫁费用负担

（五）利用资产重组

三、防止上市公司粉饰财务报表的若干策略

（一）完善法律法规体系，扼制财务报表信息失真

（二）完善公司治理结构，强化会计信息质量的监控功能

（三）规范上市公司信息披露制度

（四）完善上市公司配股审核条件

（五）引入有效机制，降低经理人行为对会计信息质量的影响

（六）强化外部监督，实施综合治理策略

四、财务报表粉饰行为与审计风险

五、上市公司报表粉饰特定手段的不同审计策略

（一）充分了解被审计单位的基本情况，严格划分会计责任和审计责任

（二）对关联关系操纵利润的审计策略

（三）对利用资产重组操纵利润的审计策略

（四）对利用非货币性交易操纵利润的审计策略

（五）针对利用各种“蓄水池”操纵利润的审计策略

（六）对利用利息资本化调节利润的识别

（七）对利用往来款项操纵利润的识别

（八）异常利润剔除法

六、参考文献

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