企业内部控制存在的问题及对策研究——以G公司为例_开题报告

（一）国外研究现状

国外关于企业内部控制理论研究大致经历了五个发展阶段，内部牵制阶段、内部控制系统阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段、风险管理整体框架阶段。

20世纪40年代以前，属于内部牵制阶段。最早产生于1929年美国注册会计师协会和联邦储备委员会发布的《会计报表的验证》，1934年美国《证券交易法》首次提出“内部会计控制”这一概念，1936年美国发布的《独立公共会计师对财务报表的审查》首次对内部控制进行定义“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部釆用的各种手段和方法”。

20世纪40年代至70年代，属于内部控制系统阶段。1949年美国注册会计师协会下属的审计程序委员会发布报告，首次对内部控制作出了权威定义“内部控制包括企业内部的所有经营管理计划和与之相关的调整方法及措施，其目的在于保护资产、保证会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，并促使相关人员遵循既定的管理方针”。1958年审计程序委员会发布公告，将企业内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。1972年美国审计准则委员会，进一步对内部会计控制和内部管理控制进行说明和修改。

20世纪80年代至90年代，属于内部控制结构阶段。1988年美国审计准则委员会发布公告，首次提出内部控制结构的概念，指出内部控制结构是为了合理保证既定目标的实现而建立的各种政策和程序，由控制环境、会计制度、控制程序三大要素组成，这使得内部控制研究进入一个新的高度。

20世纪90年代至21世纪，属于内部控制整体框架阶段。1987年美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO委员会）成立，专门研究内部控制问题。1992年COSO委员会发布了影响范围最广的《内部控制-整体框架》报告，提出“内部控制由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为营运效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵守等目标的实现提供合理保证的过程”，并首次提出控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素。

21世纪以后，属于风险管理体框架阶段。2004年COSO委员会发布了全新的《企业风险管理-整体框架》，进一步完善了内部控制理论，正式将风险管理引入内部控制过程，增加了目标制定、风险应对、事项识别三大要素，提出风险组合观要求企业从整体角度评估风险。2006年COSO委员会针对小规模企业发布了《财务报表内部控制-小型企业应用指南》，完善小型企业的内部控制体系。2013 年COSO委员会发布了内部控制新框架，更注重灵活性和适用性，明确了内部控制原则和属性，探讨了目标的作用等。2017年COSO委员会发布了《企业风险管理框架》正式版，将企业风险管理定义为“组织在创造、保持和实现价值的过程中，结合战略制定和执行，赖以进行管理风险的文化、能力和实践”，明确企业风险管理和内部控制的关系，认为内部控制主要聚焦在主体的运营和对相关法律法规的遵从性，强调内部控制作为一种经历时间考验的企业控制体系，是企业风险管理工作的基础组成部分。

Berlingieri（2015）在“Employee benefit plans require strong internal controls”文中论述了完善企业内部控制对企业的重要性，有效的内部控制体系应包含预防和强力控制效果，确保在有序的前提下进行经营行为，确保企业资源的高效利用。

Bauer（2016）在“Tax avoidance and the implications of weak internal controls”文中论述了企业内部控制水平与避税能力相关，企业与税务相关的内部控制体系越完善，企业的避税能力越强，企业税务内部控制有利于改善股东与经营者之间的关系。

Haislip和Peters等（2016）在“The effect of auditor IT expertise on internal controls”文中论述了审计人员的信息技术能力在一定程度上影响企业内部控制的水平，应提升审计人员的信息技术专业知识和专业能力，可以更好地为企业内部控制服务。

（二）国内研究现状

与国外研究相比，国内对内部控制研究相对较晚。1996年中国注册师协会发布《中国注册会计师独立审计准则》，对内部控制的定义和内容提出具体规定，要求注册会计师审查内部控制，进行内部控制评价。1999年全国人大常委会颁布《会计法》，要求2000年7月起施行，成为第一部体现内部控制的法律，把内部控制制度作为确保会计信息真实可靠的基本手段之一。2008年财政部、证监会、银监会等共同发布了《企业内部控制基本规范》，要求2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的其他大中型企业参照执行。2010年4月财政部等发布了《企业内部控制配套指引》，要求2011年起在境内外同时上市的公司施行，2012年起范围扩大到所有主板上市的公司。基本规范和配套指引的发布确立了内部控制的基本框架，国内内部控制规范体系基本完成，规范了企业实行内部控制的方法和原则，成为国内内部控制研究和应用的基准。2017 年 6 月财政部正式出台了《小企业内部控制规范（试行）》，要求于2018 年起施行，对小企业内部控制的基本框架、建立与实施、监督评价、保障机制等各方面均提出了明确的要求，可以帮助小企业改善内部控制体系的发展，从而有利于强化企业的风险控制能力，很好地弥补中小企业内控制度方面的空白，进一步完善了我国各类企业内部控制规范体系。 

韩扬（2016）在“民营中小企业内部控制优化研究”文中论述了拓展管理层对内部控制的认识、加强内部审计监督并合理设置公司内部控制的控制权限、加强企业信息沟通、调动员工的积极性、完善风险评估系统等措施可以在一定程度上优化民营中小企业内部控制。

郭艳峰（2016）在“我国民营中小企业内部控制问题研究”文中论述了民营中小企业应该从企业实际情况出发，结合自身的特点，搭建适合企业的内部控制体系，在日常经营管理中加以完善和优化。

杨淑娥，戴耀华，樊明武（2016）在“CSA:一个内部控制发展的前沿”文中论述了上市企业发生财务舞弊、巨额亏损、高管违规等事件的原因大部分都不是因为企业缺乏内部控制制度，而是因为缺乏内部审计师与业务流程具体操作者共同对内部控制现状进行有效评估。

刘晓萨（2016）在“构建小微企业内部控制体系的思考”文中论述了小微企业构建内部控制框架时应遵循适用性、成本效益、重要性、管理者全程监管、全员性原则，引入预算控制进行事前控制，将预算控制与成本管理相结合，从基本环节层层推进内部控制建设。

高炜（2016）在“论我国西部中小企业内部控制存在的问题及对策”文中论述了我国西部中小企业在内部控制方面存在的问题，建议为了加强内部控制可以营造重视内部控制的良好氛围、培养提高内部控制理念、制定风险预防措施、加强会计系统控制、加强信息流动与沟通、结合外部监管、加强内部监督等。

熊慧（2016）在“探讨企业生产关键环节的内部控制”文中论述了企业应营造良好的内部控制环境、加强内外部监督机制、提高员工内部控制意识、合理设定内部控制职责和程序。

王瑞（2017）在“安徽省中小企业内部控制体系存在的问题”文中论述了中小企业应完善内部控制制度、提升内部控制执行力、重视人员素质培养、加强内部控制的监督与审计。

柳建敏（2017）在“民营企业内部控制问题及对策研究”文中论述了当前民营企业内部控制的不足和问题，主要是内部控制环境不理想、风险意识不强、缺乏内部审计监督等，根据内部控制设立原则，结合行业特征，提出加强内部控制的具体实施路径。

李永红（2018）在“基于大数据中小企业内部控制存在的问题及对策”文中论述了中小企业组织架构不合理、缺乏有效的风险评估机制、管理层人员内部控制观念淡薄、内部审计和监督机构不健全，提出建立合理组织架构、加强风险管理、提高风险意识、提高管理人员内部控制意识、加强企业各部门的监督、完善内部控制活动等。

孙绍振（2018）在“企业内部控制管理中存在的问题与建议”文中论述了企业资产管控不合理、内控信息化程度低等问题，提出提高内控管理意识、健全内控管理体系、加强资产控制管理、健全内控管理信息系统、加大内控管理制度的执行力度、提高员工的综合素质等。

（三）小结

内部控制的研究日益完善，从最初的重点关注大企业内部控制，到后期结合小企业的特点逐步将范围扩大到小企业的内部控制研究。随着市场经济的快速发展，越来越多的企业意识到内部控制在企业发展道路上的重要性。本文通过研究有关企业内部控制的理论知识，分析企业内部控制的现状，以G公司为例，分析企业在内部控制中存在的问题和原因，提出企业内部控制的建议和对策，最终促使企业建立和完善内部控制体系，为企业内部控制体系的建立提供支持。

二、范文提纲

一、企业内部控制的理论概述

二、企业内部控制的现状

三、G公司内部控制案例分析

（一）G公司简介

（二）G公司内部控制存在的问题

（三）G公司内部控制问题的形成原因

四、完善G公司内部控制的对策

（一）内部环境

（二）风险评估

（三）控制活动

（四）信息与沟通

（五）内部监督

五、小结

致谢

参考文献

三、参考文献

[1]Berlingieri Carlo.Employee benefit plans require strong internal controls[J].Compensation & Benefits Review. 2015（47）:134-139

[2]Bauer.Tax avoidance and the implications of weak internal controls[J].Contemporary Accounting Research. 2016（33）:449-486

[3]Haislip,Peters,Richardson.The effect of auditor IT expertise on internal controls[J].International Journal of Accounting Information Systems. 2016（20）:1-15

[4]韩扬.民营中小企业内部控制优化研究[J].经营管理.2016（26）:82-84

[5]郭艳峰.我国民营中小企业内部控制问题研究[J].赤峰学院学报.2016（11）:96-97

[6]杨淑娥，戴耀华，樊明武.CSA:一个内部控制发展的前沿[J].当代经济.2016（3）:79-82

[7]刘晓萨.构建小微企业内部控制体系的思考[J].商业会计.2016（19）:79-80

[8]高炜.论我国西部中小企业内部控制存在的问题及对策[J].会计师.2016（21）:55-56

[9]熊慧.探讨企业生产关键环节的内部控制[J].财经界（学术版）.2016（22）:90

[10]王瑞.安徽省中小企业内部控制体系存在的问题[J].合作经济与科技.2017（2）:104-105

[11]柳建敏.民营企业内部控制问题及对策研究[J].经济学.2017（4）:282-283

[12]李永红.基于大数据中小企业内部控制存在的问题及对策[J].中国战略新兴产业.2018（28）:116

[13]孙绍振.企业内部控制管理中存在的问题与建议[J].财会学习.2018（25）:2