对我国税务会计模式选择的研究_开题报告

题目：对我国税务会计模式选择的研究

研究的目的和意义

目的：

随着各国税法税制的不断完善和健全、税收的国际协调的加强，国际会计准则、各国会计准则、会计法规制度的颁布、修订、执行、完善，财务会计与税务会计均呈偏离扩大之势。依据我国具体的社会经济法律环境，在借鉴国际税务会计模式的成熟经验，得出适合我国税务会计模式的发展方式及其方向。

意义：

我国实行改革开放以后，社会主义市场经济体制势态发展良好,对外开放的扩大程度也与日俱增，外商投资企业和外国企业越来越多，而我国在国外投资业务也逐年增多，建立我国独立的税务会计有助于进一步扩大我国在国际间的经济往来，改善投资环境。我国税务会计模式的选择必须采取适合我国经济发展的税务会计模式，才能够为企业的经济发展提供良好的框架，为实现经济的稳步发展做好制度后盾。

文献综述

税务会计的概念

税务会计是社会经济发展到一定阶段（文化、教育的普及和提高，生产规模的扩大，生产力的进步，社会成熟到能把征税、纳税看作是社会自我施加的约束等）而产生的。它是从财务会计中分离出来的，对维护国家和纳税人的权利都是及其重要的。因此，财务会计是近代新兴的一门边缘学科，是融税收法令和会计核算为一体的一种特种专业会计，是税务中的会计，会计中的税务。它是以国家税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。

财务会计只是遵循会计准则，依照会计制度处理各种经济业务，会计人员对某些相同的经济业务可能有不同的表述，出现不同的会计结果。而税务会计不仅要遵循一般会计原则，更要严格按现行税法的要求进行会计处理，具有强制性、客观性、统一性。

二、国际税务会计模式

    税务会计模式既受各国税法立法背景、程序的影响，又受各国会计规范方式、历史传统的影响。但基本归类可以分为非立法会计（盎格鲁·撒克逊模式，社会公认型）、立法会计（大陆模式，法治型）和混合会计（准法治型），也可以分类为立法和非立法两种模式。

    （1）英美国家独立税务会计模式

该模式主要特征是税务会计和财务会计分离。财务会计有充分的独立性，财务会计处理遵循会计准则，不受税法约束。税务会计不受会计准则的制约，从税基的确定到税款的缴纳都以税法作为依据，无须通过财务会计数据的调整来实现。纳税人的税务事项由税务会计另行处理。与这种模式相适应的经济条件为：“自由式”市场经济体制，政府不直接干预经济，由市场决定供求，证券市场极为发达。

这一模式的优点在于，会计和税法是两个相互独立的领域，可以充分实现会计为投资者服务的目标，而税务会计可以充分实现为纳税人服务的目标，充分满足不同信息需求者对信息的需求。但这一模式也存在着一个突出的缺点，由于财务会计是根据公认会计原则而进行的，并没有法律约束力，而税务会计根据税法来进行的，这就要求同时编制两套会计报告，无形中会增加企业的成本。

（2）德法国家合一税务会计模式

法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计和税务会计差异的存在。不仅要求税法准则与会计准则的统一性，并且还避免财务会计与税法会计之间存在差异。此外，在法国与德国，企业内部的所有会计事宜需要遵循税法的规定，且法国与德国所采取的税务会计模式要求企业纳税申报与股东提供的财务报表需要保持一致性，企业纳税的额度与纳税前会计利润的差距不是很大，并且在企业纳税的时候可以直接按照财务报表进行依据纳税，所以在这种税务会计模式下不用构建独立的税务会计。

与这种模式相适应的经济条件为：有计划的市场经济体制，政府通过计划干预经济，由于证券市场不发达，政府对投资领域起重要作用，企业资金的一个重要来源是政府注入的公债收入，国有企业垄断了国民支柱产业。所以，法德对会计信息要求相对较弱，会计目标是满足国家对税务管理的需要。

这一模式的优点是由于财务会计服从于税法，因此也无须通过另外的核算体系来单独核算，从而可以在一定程度上降低企业成本。但这一模式也有缺点，一方面企业的自主权会受到很大限制，在国际经济交往中，可能会面临一些困难；另一方面，财务会计对企业收入、费用、利润的确认和计量受税法的直接影响，这违背了会计核算的真实公允要求导致会计信息失真。

（3）日本混合型税务会计模式

日本可谓是亚洲地区税务会计模式最为独具一格的国家，日本根据自己的国情采取的税务会计模式为混合型税务会计模式，该模式的特点为依据税收法律法规对财务会计进行协调，即税务会计是一种纳税调整会计方法体系。该模式的特点为依据税收法律法规对财务会计进行协调，即税务会计是一种纳税调整会计方法体系。日本大多数企业非常重视会计的重要性，并且实施企业导向型会计模式，不仅可以实现企业会计方法的同一，并且能够实现公平税负。

与这种模式相适应的经济条件为：政府调控下的市场经济，除了政府对企业情况的信息需求外，投资者对企业的财务信息需求也不容忽视。

这一模式的优点在于可以避免单一模式的缺点，实用性较强，缺点则是纳税人的成本会增加，但与财税分离型相比较，其成本会降低。

三、国内税务会计模式选择及发展

    我国税务会计发展历程大致是由“财税合一”到“财税分离”再到“财税分离与协调”，从原来高度重合逐步调整并向分离模式逐步转变，应该说这一发展趋势与国际会计发展方向相一致。

新中国成立后至我国实行经济体制改革以前的30年间，我们实行的是高度集中的计划管理体制，生产资料基本上都是国家所有，国家对企业既是所有者又是管理者。因此国有企业实行的是财务会计与税务会计合一的会计制度。当时这种会计管理模式适应了我国经济管理的需要，发挥了不可磨灭的历史作用：其一，有利于传统体制下的国家宏观管理。其二，有利于传统体制下的财政收入的取得。

在我国经济体制发生深刻变革的今天，过去那种税利不分、财务会计与税务会计不分的局限性越来越大。随着我国加入WTO，社会主义市场经济体制改革的深入发展，再加上证券市场监管的加强和规范以及会计职业队伍力量、规模的不断壮大，会计规范与国际惯例协调一致，财务会计及信息以客官您、公允性为目标体现投资者、债权人而不是政府的需求已成必然趋势。因此财务会计与税务会计分立是社会主义市场经济的必然发展趋势，也是我国会计改革和税制改革的要求。

大多数认为我国适用混合模式的学者，都是以现阶段我国国情为基础论证的。他们认为，长远来说适用分离模式。盖地教授认为从税务会计模式的分析研究及国际发展趋势看，可以得到以下税务会计的发展路径：我国税务会计在改革之前属于财税合一模式，融合于财务会计之中。伴随经济体制的改变，目前的税务会计处于发展的第二阶段，即财税混合模式。从长远来看，我国税务会计必然会以完全独立于财务会计为发展方向。

范文提纲

研究背景

（一）税务会计的产生

（二）我国税务会计发展现状

（三）研究目的与意义

税务会计理论概述

（一）税务会计内容及一般原则

（二）财务会计与税务会计的联系与区别

税务会计模式理论分析

（一）会计模式与税务会计模式分类

（二）各个国家会计模式选择

我国税务会计模式的现实选择

（一）我国税务会计模式发展演变及现存问题

（二）从我社会角度分析我国税务会计模式的选择（重点）

（三）我国税务会计模式改进的思路（重点）

小结

经过多年的发展，我国的财务会计已形成了一套可以系统化、逻辑化、理论化地解释会计活动中的各个具体要素完整的理论体系。而税务会计方面，我国目前的税务会计理论，更多地还是从实务和实践的角度来探讨税务会计问题。在这种情况下结合税务会计模式相关概念与意义,分析新形势下的税务会计模式的影响因素,分析其发展的方向。我们应根据自己的环境和需要来设计属于我国国情的税务会计模式。

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