浅谈成本会计的发展及对策——基于物料流量成本会计的视角_开题报告

一、文献综述

物料流量成本会计( MFCA) 是由德国的经营环境研究所( Institut fur Management and Umwelt，IMU) 首创的一种环境管理会计工具

物料流量成本会计（MFCA）国外研究现状

1、德国关于MFCA的研究

   20 世纪 90 年代后期，德国奥格斯堡大学管理与环境协会（IMU)设立了 “生态效率—物料流动会计”的项目（Eco- Efficiency-Project)，该项目的目标是希望通过流量管理(Flow Management)的方法实现减轻环境压力同时降低企业成本，实现经济发展的同时兼顾环境保护。

   2001年，斯卓勃和雷德蒙二位学者针对《物料流转会计一以实际物料流转为依托，运用会计核算的方法控制生产成本和减少环境压力》研究的不足，进行了更为深入的完善，丰富物料流量成本核算的基本原理，最重要的是，将物料流量成本核算应用的可行性以及可操作性进行阐述，使得这种方法正式从理论走向实践。

   2003年德国联邦环境部和联邦环境局（2003）共同出版发行了《环境成本管理指南》，为推进物料流量成本会计在企业中的应用和普及起到了重要的指导作用。首次将理论与实践相结合，以案例分析的方式，对物料流量成本会计在企业中的具体应用进行阐述；认为企业在考虑投资方案时，一般运用传统成本方法对投资方案进行估算，仅考虑主要物料成本而不考虑附加费用、运营管理费用以及废料处理费用等，往往导致利润的高估，由此提出企业在选择投资方案时应将全部成本费用都考虑在内。

   2005年Langetal、Wagner 和Enzler(2005)研究了如何将 ERP 系统与物料流量成本会计结合运用，从而更好地核算企业物料成本从投入到产出的整个流转过程，并提出将 ERP 系统引入到环境管理的范畴。

2、日本关于MFCA的研究 

2002年日本的中岛道靖和国部克彦合著出版了《物质流成本会计环境管理会计革新的方法》，该专著阐述了物料流量成本会计的基本原理、应用效果及其有效的利用方法，并以日本企业引进物料流量成本会计进行环境经营的实例加以论证，是日本第一本关于物料流量成本会计实践的入门书。

2007年，日本的中岛道靖指出应用物料流量成本会计对有关能源的分析是重要研宄课题之一。认为在环境经营管理中，二氧化碳的排泄削减非常重要，同时能源消费的分析和削减也是最重要的研宄课题。并作了有关在制造业能源的物料流量成本会计分析的基础研宄，特别构筑了在电力企业的物料流量成本会计分析的基础，讨论了在电力企业的物料流量成本会计分析的可能性。

2010年，日本环境产业办公室、环境产业科学与技术政策局、经济产业省共同发布了《物料流量成本会计应用案例介绍》，不仅在制造业应用了物料流量成本会计，而且在非制造业逐步推广和应用了物料流量成本会计，并取得了一定预期效果。

3、其他国家和组织

2005年，国际会计师联合会发布了《环境管理会计国际指南》，该指南将环境成本分为物料方面的环境成本和货币方面的环境成本，其中，物料方面的环境成本信息包括物料投入成本、产品成本与非产品成本废弃物与排放物成本），这是结合了物料流量成本会计的一种成本分类方法。

进入21 世纪以来,如美国通用公司、柯德鑫集团等企业斥以巨资,致力于将物料流量成本会计应用于企业生产过程的各个方面,并取得了良好的成效。 

2005 年，新加坡按库格咨询公司曾为 45 家的跨国公司和本土企业提供供应链绩效管理咨询服务,通过与国际研究机构的项目合作,首次在亚洲地区推广实施了将物料流量成本会计,为企业提供物流成本清算方法应用咨询服务。目前,在韩国也出现了普及物料流量成本会计的趋势。

物料流量成本会计（MFCA）国内研究现状

我国最早提到物料流量成本会计的学者是谢琨(2003)，目前主要集中于物料流量成本会计相关理论的引进介绍。

甄国红(2007)通过回顾有关物料流量成本会计的文献资料，总结出环境资源流转平衡原理、产品生命周期理论和环境价值理论构成了物料流量成本会计的理论基础,并认为基于物料流动的环境成本信息的对外报告，对外部利益相关者进行投资决策，有着重要的参考作用。

郑玲,肖序(2009)分析了物料流量成本会计的理论基础、核算原则及发展历程,指出我国的工业化水平还不够发达，正处于中期。发展的过程中会大量耗费自然资源,而物料流量成本法可以在很大程度上降低成本的耗用，增加物料转化为目标产品的比率，同时减轻企业生产活动对环境的影响。

王杰、朱晋、李玲(2010)在《适用于低碳经济建设的会计核算方法—物质流成本会计》一文中,不仅描述了物质流成本会计的开发与改进情况,而且对物料流量成本法适用的企业范围做了相应的界定，并论述了物料流量成本法在我国推广普及的必要性和现实性。

高大钢（2013）研究首先分析废弃物的排放导致环境污染，进而分析了为何环境保护部门工作不完善，为何企业排放废弃物得不到有效的治理。针对上述问题，研究提出了相应的解决方案，并且再次倡导由政府主导，制定赏罚分明的环境发展制度。

张兆东（2014）研究以真实企业为案例背景，通过该企业应用物料流量成本会计先后的数据对比，得出物料流量成本会计有助于改善环境的结论，同时阐述了物料流量成本会计独特的经济含义，为日后其他企业应用物料流量成本会计设计提供了不可多得的借鉴意义。

郑彦娜（2016）研究对合同能源管理相关财政政策实施过程中物料流量成本会计的应用提出了一些建议：制定物料流量成本会计的相关核算规范；建立物料流量成本核算体系的基础数据；推进合同能源管理中应用物料流量成本会计核算方式；提倡物料流量成本会计的能源数据披露；合同能源管理国家财政补助标准差别化；出台合同能源管理财政补助政策相关配套措施。

二、范文提纲

一 引言

（一）选题的背景及意义

1、选题的背景

2、研究的意义

（二）国内外相关文献综述

1 物料流量成本会计（MFCA）国外研究现状

2 物料流量成本会计（MFCA）国内研究现状

（三）研究方法

 二 物料流量成本会计（MFCA）概述

（一）物料流量成本会计（MFCA）概念

（二）理论基础

1环境资源的流转平衡原理

2环境价值理论

3环境外部性理论

（三）物料流量成本会计核算特点及与传统会计核算的比较

1 物料流量成本会计核算特点

2 物料流量成本会计与传统会计核算的比较

三 物料流量成本会计的案例评析

（一）A汽车配件企业基本情况

（二）A汽车配件企业引进物质流成本会计的背景和目的

（三）引进物料流量成本会计的产品及工序

（四）物料流量成本会计计算与结果分析

（五）生产改善措施

（六）改善后的经济效益和环境效益评析

••••四 国内运用物料流量成本会计（MFCA）的对策

建立激励我国企业导入物料流量成本会计的制度体系

科研机构应加强技术研究，给予企业技术支持

增强企业管理者的环保意识和社会责任感

发挥政府的主导作用，稳步推进物料流量成本会计在企业的运用

将物料流量成本会计与生命周期评价进行有效结合

 五 总结

三、参考文献

[1] 郑彦娜. 合同能源管理中物料流量成本会计的应用研究——基于财政政策实施的视角[D]. 太原理工大学, 2016.

[2] 熊运莲，敬采云. 物料流量成本会计研究述评及借鉴[J]. 会计之友. 2011(17): 27-30.

[3] 邱丽红. 试论现代企业成本会计的发展趋势与对策[J]. 中国市场. 2016(40): 117-118.

[4] 潘威. 物料流量成本会计在九三油脂厂的应用研究[J]. 商业经济. 2015(3): 141-143.

[5] 李倩. 湖南某汽车弹簧制造企业成本核算问题研究[D]. 湘潭大学, 2014.

[6] 何倩. 我国环境成本会计文献综述[J]. 商. 2013(1): 100-101.

[7] 冯园园. 物料流量成本会计及其应用研究——以某污水处理厂为例[D]. 河北经贸大学, 2014.

[8] 冯巧根.基于环境经营的物料流量成本会计及应用[J]会计研究 2008（12）69-76.

[9] 孙静.物料流量成本会计及其应用[D].中央民族大学 2012

[10] 程品龙 基于的我国制造业企业环境业绩评价研究合肥[D]：合肥工业大学 2010