企业不同发展阶段内部控制的要求与变化_开题报告

（一）国内研究现状

相比西方国家而言，我国内部控制理论研究起步较晚，最开始主要是侧重于会计和审计领域，重在改进内部控制制度的方法和提高审计的质量和效率。从最初的内部牵制，发展为内部控制制度，再到后来的内部控制结构。

2011年，杨雄胜在《内部控制范畴定义探索》中，通过对国内外关于内部控制定义文献的整理分析，对内部控制作出定义： “内部控制是个人、组织、社会各层面，运用识别、评估、计量、转化、抗御等专门方法，正确防范并遏制“非我与损我”，主动保护并促进“自我与益我”的系统化制度。

2008年，由企业内部控制标准委员会制定《企业内部控制基本规范》，借鉴了美国COSO报告制定的国际内部控制框架，并结合我国国情，提出将我国内部控制体系分为：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。国内对内部控制体系的研究，于2008年在美国COSO报告的基础上修改后，一直沿用至现在，短期内不会改变。

（二）国外研究现状

1958年，美国注册会计师协会所属的审计委员会发布《审计程序公告第29号》将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，二者相互联系，相互结合。1992年，美国“反虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会，即COSO委员会发布《内部控制——整体框架》，指出内部控制的内容是由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五要素构成。目前公认的内部控制框架是COSO委员会再次完善的，包括把信息沟通改为信息与沟通，把监督改为监察。以上研究表明，国外对内部控制体系的研究于1992年COSO委员会发布《内部控制——整体框架》就形成了比较准确的表述，以后基本沿用或者仅进行细微的修正。

由于美国具有较为成熟的资本市场和法律规范，所以在其资本市场上出现的问题以及所出台的解决措施也对我们有很有意义的指导作用，所以在我国文献方面介绍这部分的内容也较多。COSO 报告指出：内部控制是一个过程, 受企业董事会、管理当局和其他员工影响, 旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO 报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式, 代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。此后发布的其他一些有关内部控制的报告( 如加拿大的COSO, 英国的Cadbury, 南非的King, 法国的Vienot 等等) 均以COSO 的报告为模本。我国的《内部会计控制规范和巴塞尔银行监管委员会的》银行组织的内部控制系统框架 也是以COSO 的报告为基础的。

但我国大部分企业管理层甚至许多内审人员对内部控制的内涵与外延的理解还停留在内部牵制的第一阶段，认为内部控制就是“职责分工、岗位分离、授权授信、内部审计等”, 与国际水平还有相当的差距。

研究方向

鉴于企业内部控制体系构建是一项涉及面广、技术复杂的系统工程，本文以系统论为理论指导，以问题为导向，应用规范研究方法，设计相应的研究框架。 　　

首先，确定研究问题和研究条件。本文在回顾前人研究成果的基础上，基于问题导向确定了研究问题，研究企业构建内部控制体系的决策问题。

其次，通过分析企业构建内部控制体系存在的误区，明确中国企业内部控制体系构建和实施过程存在的误区和原因，探索我国企业内部控制体系构建规律。

最后，诠释我国企业内部控制体系构建三段论，明确每一阶段的特征、目标、以及过程导向的内部控制体系构建可行性评价标准，拓展了企业内部控制理论研究，为我国企业构建内部控制体系提供相关建议。

进展情况

我国内部控制环境的基本概念、要素划分和方法研究等都呈现出国际趋同的态势，但不同国家和地区的具体环境是不相同的，反映到企业内部控制方法的差异更是显而易见的。我国企业内部控制环境的改善不仅要充分考虑国情，还要顾及企业的发展现状。基于以上考虑，国内学者也纷纷开展了企业内部控制文化构建问题方面的研究。

目前，国内尚未形成一套完善的内部控制环境理论，学者们大多基于公司治理、管理者风格和理念、企业文化与内部控制环境两者之间的关系等角度探讨内部控制环境中的文化建设问题，缺乏在企业不同发展阶段上的内部控制环境的系统研究。

存在问题

1、组织结构及权责分配不合理

组织结构通过分工与协作界定了公司内部各成员间的关系，为计划、执行、控制、监督等活动提供了框架。优秀的企业文化有利于营造一个文明、和谐而又有朝气的工作氛围，能够充分调动员工的工作积极性。然而，目前多数企业在文化建设方面还停留在纸上谈兵的阶段，没有实际操作，更没有深入人心。不可否认的是，我国仍有相当一部分企业的组织结构存在着管理层级多，部门职能不清晰、人员冗余、工作效率低等问题。企业在机构设置上偏向于强调由上而下的命令下达，忽视横向的交流和协作，难以发挥同级部门之间的协同作用。

2、人力资源政策的不完善

在人力资源政策方面，一切工作的开展都离不开人的行为，内部控制环境的建设需要建立科学的激励约束机制，企业应当定期对内部控制环境的实施情况进行跟踪调查，并完善组织的绩效考评体系，做到赏罚分明。同时，建立科学有效的培训机制，提高员工的知识水平、业务素质和实务操作能力，以便他们加强对内部控制环境建设的深刻认识。

3、忽略了企业文化的影响力

企业文化建设对优化内部控制环境，提高内部控制效率起着关键作用。然而，企业文化离不开“人”这个主体，一个能有效激励和约束员工行为的人力资源政策是构建良好内部控制环境的基础。由于长期受传统文化的影响，很多企业没有形成合理的人力资源管理机制，在人力资源政策的制定和实施方面容易忽略企业文化对其产生的影响。

参考依据  

    本人通过查阅、搜集现有的有关企业内部控制中的实施情况的相关文献、期刊及专著，对本文研究的问题做出全面完整的分析。对前人的主要研究成果、研究重点、研究方法进行借鉴与参考，提炼出适合于本文的资料。

二、范文提纲

一、内部控制概述

（一）内部控制概念及意义

（二）内部控制目标及方法

（三）内部控制理论及发展

二、企业不同发展阶段的基本特征

（一）初创期企业的基本特征

（二）成长期企业的基本特征

（三）成熟期企业的基本特征

（四）衰退期企业的基本特征

三、海尔集团不同发展阶段内部控制制度的分析

（一）企业初创期内部控制制度的分析

1、组织结构

2、人力资源管理

3、企业文化

（二）企业成长期内部控制制度的分析

1、组织结构

2、人力资源管理

3、企业文化

（三）企业成熟期内部控制制度的分析

1、国际化战略阶段

2、全球化战略阶段

3、网络化战略阶段

四、不同发展阶段内部控制的完善建议

（一）初创期

（二）成长期

（三）成熟期

（四）衰退期

参考文献

致    谢

三、参考文献

[1]张玉.后安然时代国际内部审计发展趋势综述[J].审计研究，2005，（5）

[2]黄世忠.强化公司治理完善控制环境[J].财会通讯：综合版，2001，（1）

[3]王竹泉.企业内部控制的目标定位—基于利益相关者和集体选择理论的思考[J].会计之友，2008，（3）

[4]刘静，李竹梅.内部控制环境的探讨[J].会计研究，2005，（2）

[5]程晓陵，王怀明.公司治理结构对内部控制有效性的影响[J].审计研究，2008，（4）

[6]郑石桥，徐国强，邓柯等.内部控制结构类型、影响因素及效果研究[J].审计研究，2009，（1）

[7]朱国泓，杜兴强.控制权的来源与本质:拓展、融合及深化[J].会计研究，2010，（5）

[8]周蓉，许良虎，张苗.由企业文化看南孚公司内部控制[J].财会通讯，2008，（11）

[9]冯晓羽.浅析通过企业文化促进内部控制环境的优化[J].商业会计，2010, （9）

[10]李成云.企业文化——内部控制的灵魂[J].中国注册会计师，2011，(11)

[11]Mei Feng , Chan Lia, Sarah McVay．Internal control and management guidance［M］．Journal of Accounting and Economics 48 (2009) 190–209  

[12]AnnukkaJokipi．Determinants and consequences of internal control in firms: a contingency theory based analysis［M］．Springer Science and Business Media, LLC．2009

[13]Andrea Melis. Corporate G overnance in Europe:An em piri-

calanalysisofthe Italian case am ong non financiallisted com pa-nies[J].

Working paper,draft,1998,10

[14]Basle .For InternalC ontrolSystem s in Banking Organizations[J].

Journal of Business Research, 1998,09

[15]Sonia Jaspal . Im pact of O rganization Culture on Internal Controls[R].X BR L Compliance R eport,2010,10