企业会计准则中收入确认条件在实施中存在的问题-浅谈创新型业务以及特殊业务的收入确认原则_开题报告

一、文献综述

（一）选题原因

目前企业会计准则对收入确认的条件规定较为原则，2015 年上市公司年报会计监管报告中反映了相关内容：“掌握上市公司执行会计准则、企业内部控制和财务信息披露规范的情况，证监会会计部组织专门力量抽样审阅了563 家上市公司2015 年度报告，审阅中重点关注了长期股权投资、企业合并和合并财务报表、收入确认、职工薪酬、资产减值、所得税费用、金融工具、股份支付等方面的会计处理、财务信息披露情况及其存在的问题，并对内部控制评价与审计报告的披露情况进行分析和总结，形成监管报告。”

由此可见，会计准则的内容不明确，实际应用中主要依靠主管判断，即使上市公司的年报披露也存在不一致情况，会计师对会计准则的理解主要依据专业素质判断，因此，浅谈收入准则在实际账务处理中如何合理判断运用。

（二）选题背景

在市场经济环境下，企业的经营情况直接影响着企业未来的发展。财务报表上影响经营情况的主要因素之一就是收入的确认，不同的企业按其目的对收入确认的看法各有不同，有的企业愿意粉饰企业的业绩；有的企业愿意夸大企业的业绩。对于收入的确认及其方法、结论也各有不一。收入确认会计政策的恰当与否，直接影响到公司的财务信息是否得到了如实披露、客观表述，其重要性不言而喻。

企业会计准则对收入确认的条件规定较为原则。根据2014年度、2015年度《上市公司年报会计监管报告》分析发现，随着市场上创新型业务以及特殊业务的不断涌现，如何运用收入确认的原则性规定，合理确定收入确认时点与金额，是上市公司执行企业会计准则的难点问题之一。针对新型、特殊业务收入确认时点的判断及相关金额的计量存在不一致的情况，关于收入确认会计政策的披露不规范的问题也较为突出。

《企业会计准则第14号―收入》，主要是规定了常规的销售商品和提供劳务的收入应如何确认。如果企业存在常规业务模式外的新型业务模式，应如何确认收入呢，本文针对部分行业的独特性、收入确认方式不明确的问题，浅析近年来规模发展迅速的新兴行业，餐饮团购、游戏运营等收入确认。

（三）案例分享

1、餐饮企业团购业务

①团购收入产生的背景

随着网络经济的发展，人们生活水平的迅速提高，老百姓的消费习惯也在悄然发生改变，从以前的现金消费变成了现在的团购消费，原因在于团购消费比现金消费要便宜的多。餐饮企业作为老百姓日常消费支出最多的行业，在时代潮流的推动下，与时俱进，很多企业都和美团、大众点评和百度糯米网等多家团购网站签订了合同，进行网络团购服务，在方便老百姓服务的同时，企业自身也提高了收入，利润也随之增加。

②团购收入确认问题分析及结论意见

餐饮企业作为老百姓日常消费支出最多的行业，在时代潮流的推动下，与时俱进，很多企业都和美团、大众点评和百度糯米网等多家团购网站签订了合同，进行网络团购消费服务。餐饮企业营业收入的确认是指营业收入入账的时间。营业收入的确认应解决两个问题：一是定时；二是计量。定时是指收入在什么时候记入账册，比如商品销售是在售前、售中，还是在售后确认收入；计量则指以什么金额登记，是按总额法，还是按净额法，劳务收入按完工百分比法，还是按完成合同法。餐饮企业实际发生业务时应该按实际收款数确认收入。对于办理会员卡进行充值消费的收入，其收取的款项暂作为预收款，在卡有效期内分期确认收入。赠送的卡值属于商业折扣，不予计入收入。团购发生的业务，应在团购消费实际发生后确认收入，以团购金额作为收入确认数。

2、游戏运营业务

①网络游戏背景

近年来随着网络游戏、手机游戏的火爆，开发游戏的公司也越来越多，规模越来越大，逐渐形成新兴的产业，在国内及美国纳斯达克都有公司上市。与传统实物销售不同，游戏运营企业销售的产品是虚拟的游戏币，游戏玩家可以从企业的游戏币经销商处购得，也可以从企业的游戏官方运营网站上通过手机支付、银行转账等方式购得。游戏玩家可以使用购买的游戏币进入企业的运营网络游戏中进行消费，如购买虚拟装备，或购买游戏在线时间。在游戏运营企业中，存在着真实货币和虚拟游戏币的转换，其收入应如何确认呢。

②案例解析

深圳中青宝互动网络股份有限公司，是一家专业化网络游戏公司，2010年2月在深圳证券交易所创业板上市，股票简称中青宝，是国内首家上市的网游公司。下面将以中青宝为列探讨游戏运营企业收入确认的问题。中青宝的运营模式，主要包括自主经营和联合运营。收入确认政策分别为：公司自主运营，销售虚拟游戏币，充值时并不确认收入，在游戏玩家实际使用虚拟货币购买道具或游戏在线时间时予以确认；联合运营，在合作双方确认数据无误，将在合作运营游戏中取得的收入按协议约定的比例分给公司时确认收入。实质上也是在虚拟货币消费后，确认收入。购买在线时间收入确认，根据《企业会计准则第14号―收入》的相关规定，应该在购买后整个受益期内分期确认收入。但购买虚拟道具的消费，是否购买时即可确认收入，在国内外上市的公司处理是不同的。国内上市的中青宝是在购买虚拟道具后一次性确认收入，但在国外上市的如腾讯、盛大、畅游则是基于虚拟道具的模式确认收入。即购买的是消耗性道具，如烟花等，消费时即可以确认收入；购买的是永久型虚拟道具，如汽车、房屋、武器等，需按照公司提供服务的期限分期确认收入。根据道具模式确认收入，前提是游戏的寿命、虚拟道具的性质，得到合理估计、判断。但这些数据的取得，在实际操作中存在一定的难度，通常需要借助第三方的力量进行判断，成本也较高。因此，现在这种收入确认方法在国内上市的公司中并未使用。对此国内一些专业人士的解释是，在游戏中，虚拟货币的消费是不可逆的，即使用后是无法要求退货的，销售的风险实质上已经转移，因此不论是消费型道具还是永久型道具都可以在购买时即确认收入。

③结论意见

目前，就证监会对一些拟上市游戏运营企业的反馈意见来看，证监会更倾向于境外上市公司的会计政策，永久性道具需按照公司提供服务的期限分期确认收入。

二、范文提纲

一、上市公司年报会计监管报告披露的问题

（一）2014 年上市公司年报会计监管报告

（二）2015 年上市公司年报会计监管报告

二、企业会计准则第14号-收入发展及应用

（一）第14号收入会计准则-收入确认的条件

（二）分项分析收入确认条件的含义

三、经济发展衍生的新兴行业独特性的问题

（一）经济及社会发展形成的新兴行业

（二）新兴行业的独特性使得收入确认存在的问题

四、上市公司案例解析

（一）餐饮企业团购业务

（二）游戏运营业务

五、结合监管部门指导意见浅析特殊业务收入操作的结论意见

三、参考文献

[1] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解（2015）[M].北京：人民出版社，2015. 

[2] 中国证监会. 2014 年上市公司年报会计监管报告

[3] 中国证监会. 2015 年上市公司年报会计监管报告

[4] 中国证监会. 上市公司执行企业会计准则案例解析

[5] 会计实务[M].中国财政经济出版社,2015. 

[6]  陈娇娇：《网络团购相关账务处理浅析》，《财会通讯》, 2014(4):67-68

[7]  龚小玲.网络团购业务下网站与商家的会计处理探讨，《商》，2015(13):149-149

[8]  于春红：《网络企业收入及研发形成无形资产确认与计量的案例分析》，《商业会计》, 2015(3):33-34

[9]  胡剑蔷：《浅议游戏研发企业授权收入的确认原则》，《新会计》, 2013(4):52-53

[10]  邵柏清.加强企业财务审计工作的思考[J].中国城市经济，2015（3）.