关于高新技企业自行研究与开发支出核算的探讨_开题报告

（一）国内研究现状

《企业会计准则第6号-无形资产准则》要求企业将研发工作分为研究阶段和开发阶段，并且仅允许开发支出资本化，研究阶段的支出作为当期费用，而开发阶段的支出在符合条件时全部资本化，不能区分研究阶段和开发阶段的支出全部作为当期费用。但如何划分两个阶段却没有具体标准与界定，这就导致难以准确认量各部分支出的金额。

随着我国高新技术企业对科研与开发支出投入的逐渐增大，学术界对于企业

研究开发支出的会计理论也日益增多。对于研发费用的会计处理问题，一直是我国会计办争论的焦点，从90年代至今，有关研发费用的会计研究也取得了丰硕的研究成果。吴艾莉（2004）的《高科技企业R&D会计制度研究》，伊晓红、马莉（2008）的《对我国研发费用会计处理的构想》研究了我国新会计准则下研发费用的会计处理。

我国企业会计准则与国际会计准则的规定总体是一致的：研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出在符合准则规定的相关条件的情况下资本化。两者之间的差异主要在于措词上的微妙差异，体现了对于开发支出资本化态度的不同。我国企业会计准则中使用“才能”，而国际会计准则中使用“应当”。前者意味着，如果满足了相关条件才可以将开发支出资本化，但并非强制资本化；后者意味着，如果满足了相关条件就应当将开发支出资本化，而不能选择不资本化，即具有强制性。

对于研发支出是否资本化，新的准则给予了管理层很大的自主选择权，一方面有利于管理者向外界传递研发活动的进展以及对未来的积极预期，更加真实地反映无形资产的内在价值，降低企业内外的信息不对称，另一方面也由于可能存在的管理层出于自身利益而做出的机会主义选择，降低了会计信息的可信度。因此，研发支出从费用化到资本化的改革将对资本市场参与者产生较为复杂的影响。

我国研究与开发活动费用的会计准则经历了费用化到有条件资本化的过程，并且《企业会计准则第6号-无形资产准则》充分借鉴了《国际会计准则第38号-无形资产》，很大程度上实现了与国际财务报告准则的趋同。会计准则具有经济后果，会计准则国际化过程中的策略选择可有直接对国家的经济利益产生影响，所以会计准则最重要是适合国情，新准则关于开发支出资本化的规定，在我国现阶段研发投入不足的的情况下是适时的，客观上起到促进企业对研究开发活动投资的作用。

（二）国外研究现状

美国财务会计准则与国际会计准则及我国企业会计准则的规定存在实质性重要差异。根据美国财务会计准则，除计算机软件之外（即在确定技术可行性之后生产母版产品所发生的成本应资本化。这些成本包括在确定技术可行性之后执行编译和测试所发生的成本。但是，当产品可以全面向客户发行时，应该停止对计算机软件成本的资本化），研发支出全部费用化。美国财务会计准则委员会之所以坚持全部费用化的做法，主要考虑是认为研发成本与未来特定收益并没有直接联系。而国际会计准则和我国企业会计准则开发支出有条件资本化的规定，主要考虑是认为在满足准则规定的相关条件的情况下，意味着开发支出已经满足了无形资产确认的条件，因此就可以/应当资本化。由此可见，美国财务会计准则强调的是会计稳健性，而国际会计准则和我国企业会计准则强调的是资产公允计量，反映了不尽相同的会计理念。

二、范文提纲

一、关于高新技术企业、研发费用的概述

（一）高新技术企业的认定条件

（二）研发费用的组成要素

（三）高新技术企业研发基本规范

1.应明确限制研究开发活动的范畴

2.要确保研究和开发费用的额度在限定范围内

3.企业的研发费用需经过专项审计

二、我国目前的研发费用核算方法

（一）研究阶段

（二）开发阶段及资本化条件

（三）税收处理

三、研发费用在会计处理中的主要问题

（一）对研究开发费用的界线含糊

（二）研发阶段的费用归属和资本化条件的弹性空间较大

（三）企业对研发费用的披露不够重视

四、规范高新企业研发费用会计核算的措施

（一）企业严格标准地规定企业研究阶段与开发阶的界限

（二）企业应严格按照国家所规定的会计科目分类归集研发费用

（三）企业应深层了解研发费用各科目所核算的具体内容

（四）相关部门应完善高新技术企业研发费用监督体系

（五）相关部门应规定企业研发费用在财务报告中的信息披露的内容和方式

五、结语

三、参考文献

[1］贺艳萍.基于高新技术企业研发费用会计核算和税务筹划的研究..财经界（学术版）.2015年3月.

[2] 聂建平.2016.差化盈余管理动机与研发支出资本化关系的实证研究.财会通讯，9:114-117.

[3]陈辉.研究开发费在高新技术企业认定和加计扣除中的异同.现代商业，2010年第36期

[4] 美国财务会计准则委员会制定，王世定主译.2002.《美国财务会计准则》.经济科学出版社.2-138;802-816

[5]刘荣忠.浅析我国高新技术企业研究开发费用会计处理[J].会计师，2010.

[6]陆蓓.高新技术企业研发费用的财务处理探析.中国集体经济.2015年1月.

[7]徐俊.高新技术企业的税收筹划问题研究.中国商贸.2014年6月.

[8]王付霞.浅议高新技术企业成本控制.中国管理信息化.2013年10月.

[9]王国成.浅谈企业研究开发费用对税收的影响.经营管理者.2013年12月.

[10]程昱.高新技术企业中研究开发费用会计与税务问题的思考.金融经济.2013年8月.