关于我国个人所得税改革的思考_开题报告

个人所得税的征收致使个人利益直接减少，所以其税制设计从一开始就受到了广泛的关注。国内外学者不仅对个人所得税的制度设计进行了规范研究，还进行了大量的实证研究，集中探讨了税制模式、费用扣除、纳税单位以及税率方面的研究，希望能对我国的个税改革提供理论参考。

（一）国内研究现状

综合近期我国有关的研究文献来看，在以上方面主要存在以下观点：

有关税制模式方面的研究。个税改革的呼声引发国内学者对于个人所得税征收模式的讨论，我国目前执行的个税实行的是分类征收制，张洪(2011年)提岀综合制征收模式的实行需要多方面的配合，针对目前我国现实情况，很难实现，目前应该继续执行分类征收制。相反的，另外部分学者认为我国现执行的个人所得税分类征收制度存在明显的不足。分类征收制易造成低收入者和收入来源单一者承担更高的税负，而高收入者和收入来源多样化的人却承担了较少的税负，这显然违反了个人所得税的本质精神。因此，很多学者提出我国应该实行综合制与分类制相结合的征收模式。高培勇(2008 年)提出个税应继续加强综合制与分类制相结合的征收制度的建设。财政部长楼继伟明确表示个税改革重点应向综合制与分类制相结合的征收模式倾斜。

有关费用扣除方面的研究。刘丽、牛杰、夏宏伟《个人所得税工薪所得费用扣除标准探讨》(2010)主张，应适当地提高工薪阶层费用扣除标准，逐步把中等收入的阶层划入免税范围。

有关纳税单位方面的研究。财政部长楼继伟（2015年）明确指出个税的改革不能是仅仅简单的提升个税起征点，相反应该将改革重点放在税制改革上。个人所得税的申报方式的改革上，各方学者持有不同的观点。部分学者提出我国个税应该实行家庭申报制，以家庭作为单位进行纳税申报。吴从慧（2011年）提出我国应该借鉴学习发达国家的经验，对个人所得税实行家庭申报制。家庭申报制能够体现税收公平，使相同收入的家庭税负相同，同时还可以缩小贫富差距。

有关税率方面的研究。刘剑文《理性看待<个人所得税法>改革》（2011）认为，我国个人所得税的改革应进一步扩大税基，降低税率，适当的缩减个人所得税的税率层级。

国外研究现状

有关税制模式方面的研究。20世纪，亨利西蒙斯在他的税收纵向公平的研究中提出支持个人所得税的综合征收制。0wens（2006）也支持个人所得税征收实行综合制模式,他认为个人所得税的纳税人是个人，应该把个人从各种渠道取得的所有收入合并到一起征税，这样才能公平合理的确定纳税人的税负，并且可以杜绝纳税人将收入在各种收入间转移，避免偷漏税行为的产生。相反的,Hallt（1985）、 Gale（2005）拉布什卡（2011年）等人却是个人所得税分类制的坚定拥护者，个人所得税的分类征收制对纳税人的不同来源收入分类征收，实行不同的征税标准,更能体现公平原则。国外还有些学者则支持综合与分类相结合的个人所得税税制模式。凯劳克斯（1917年）提出应该实行综合制与分类制相结合的个人所得税税制模式，将综合制与分类制的优点相结合,同时也能削弱综合制与分类制各自的缺点，扬长避短。总结来看，目前世界各国针对个人所得税的三种征收模式,都结合各自国情选择了适合自身发展的税收征收模式。学术界针对三种征收模式孰优也是各持己见，百家争艳。

有关费用扣除方面的研究。英国著名的经济学家阿特金森(Atkinson)（1973）研究了综合所得的扣除项目，认为税前扣除项目能够影响税率累进程度和税收负担的轻重，并强调设计合理的费用扣除标准应是调节税收公平的主要方式。

有关纳税单位方面的研究。针对个人所得税究竟应该实行家庭申报制还是个人申报制在世界范围内众说纷纭。首先，国外有些学者支持家庭申报制，认为家庭申报制能使家庭福利达到最大化。Piggott和Whalley（ 1996年）认为个人所得税应该实行家庭申报制，将家庭视为一个个体,将家庭所有成员的总收入合并到一起作为应纳税所得额交税,这样可以使家庭福利达到最优值。家庭申报制汇集全家收入一起报税，能够避免相同收入家庭税负却不同的不公平现象的产生。相反的，国外有些学者却反对家庭申报制,认为个人申报制更能够提高效率。总结来看，目前在世界范围内针对个人所得税究竟实行家庭申报制还是个人申报制，双方学者各持己见，平分秋色。

有关税率方面的研究。斯特恩（1976）采用一定数量的模型分析方法总结出个人所得税的累进税率严重影响了公民的储蓄、消费以及劳动供给，而且，过重的累进税率明显地抑制了市场经济效率的提高。

（三）文献评述

从以上研究文献来看，国内外学者对个人所得税的理论发展和各国的税制设计产生了深刻影响，也为各国个人所得税制度的改革和完善提供了重要参考。整体上看，在个人所得税制度改革问题上，国内外学者主要对税制模式、费用扣除、税基、税率等方面进行研究，在不同阶段都有各自的研究方向及侧重点，并取得了相当的成就，为本文的撰写提供了丰富的素材及理论支撑。本文将在前人研究成果基础上，结合当前我国的现状，系统性地分析我国个人所得税现存的问题， 找出他们之间的内在联系，并提出解决问题的政策建议。

B. 范文提纲

引言：在我国确立社会主义市场经济模式后，个人所得税从1980年开始，至今已有将近40年的征收历程，它作为政府调节收入分配差距、充实财政收入的重要工具，近年来个人所得税一直是政府关注的税收改革重点。作为一个主体税种，个人所得税，极大地促进了中国的财政收入的稳定增长。但近些年来，我国经济的“黄金发展期”与“矛盾凸显期”相伴，居民收入分配差距逐渐拉大已是不争的事实和突出矛盾之一，税制的设置存在的众多问题，使得社会对个人所得税改革的呼声越来越大。因此，对我国个人所得税制度进行深入的分析，找出问题所在，对个人所得税制度的完善，对社会的发展都有着重要的意义。

一、文献综述

（一）国内研究现状

（二）国外研究现状

（三）文献评述

二、我国个人所得税存在的问题

（一）税制模式存在缺陷

（二）税制要素不合理

1.税基确定缺乏弹性

2.税率设计不合理

3.税收优惠政策不完善

（三）税收征管存在问题

1.个人收入的隐性化

2.公民的纳税意识薄弱

3.税务机关的监督检查力度不够强

4.征管现代化进程相对滞后

三、国外征收个人所得税的先进经验

（一）美国征收个人所得税的先进经验

1.征税对象体现的公平性

2.税基结构的公平合理性

3.费用扣除标准人性化

4.完备的征管制度

（二）日本征收个人所得税的先进经验

1.以综合所得税制为主，分类所得税制为辅

2.日本个人所得税税前扣除制度较为完备

3.日本个人所得税税收主要征管方式之一：税收抵免

（三）借鉴意义

1.个人所得税设置的公平性原则

2.费用扣除标准人性化原则

四、我国个人所得税的改革对策

（一）优化税制模式

1.改革课税模式，实行综合与分类相结合的所得税制

2.进一步规范费用扣除的标准，采取基本扣除和专项扣除的办法

3.正确划分申报纳税主体单位

（二）合理设计税制要素

1.合理确定税基

2;科学设计税率

3.完善税收优惠政策

（三）提高征管水平

1.突出重点，对高收入阶层进行重点监控

2.通过立法，健全税收征管的奖惩机制

3.提高个税征管技术，推行双向申报制度和纳税人识别号制度

C. 参考文献

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