新形势下会计职业道德问题研究_开题报告

一、研究目的和意义

所谓会计职业道德，即会计从业人员在日常工作中所遵守的基本道德与诚信信用准则，是指在履行工作职责的过程当中会计人员应当具备的道德与品质。这是我国信用体系发展的延伸，也对整个会计的发展有着至关重要的影响。会计工作所产生的会计信息不仅仅依赖于会计从业人员的专业水平，还与其所具备的职业道德紧密相连。会计职业道德是一种道德规范，它并不具有法律的强制性，但部分列入法律，具有一定强制性。良好的会计职业道德可以调节财务关系，可以获取可靠的信息。会计职业道德的要求包括诚实守信，执业谨慎；爱岗敬业，尽职尽责；客观公正，实事求是；廉洁自律，不谋私利；坚持准则，严格制度；提高技能等。会计职业道德要求会计从业人员能够热爱自己的工作岗位，热爱自己的会计事业，秉持诚信、尽责、公平客观的原则，遵守相关的法律法规、部门规章、公司制度，并不断提升自己的职业技能，不断锻炼自己。

但是当前很多会计从业人员忽视了会计职业道德，经常出现会计造假的行为，不仅不利于企业的正常发展，也对社会经济带来了不利影响。因此我们要意识到培养会计从业人员会计职业道德的重要性，及时采取切实可行的应对措施，维护会计行业的秩序，也保证会计信息质量实现提升。

二、国外研究现状

国外对于会计诚信问题的研究起初大都集中在伦理学方面。美国欧文出版公司在1989年的《财务会计》序言中提出：“伦理是最基本的会计原理”.Norman B.Macintosh从伦理学实用性的角度将会计失信行为分为“违背伦理的”和“社会认可的”两种类别。Charles J.Coate将理性的经济理论界定为不加约束的放任政策，正是由于它的消极影响，才误导了会计伦理。之后他又和其他学者创建了“小鸡游戏”模型，对注册会计师与企业之间的博弈关系进行了初步研究。Gellert和Linda Lewis从伦理学的角度得出了伦理的相对主义是产生企业报表不真实的重要因素之一。L.A.Ponemon认为伦理与会计责任都有“自私”向“无私”转变的趋势，应扩大对会计责任的定义范围，对会计伦理教育进行了实证研究，验证了伦理教育在会计行为中的重要性。又从新古典经济学角度出发，认为如果过于重视企业追求利润最大化的目标，而忽视了社会责任，就会引发企业不诚信问题。Ghosh和Anne Wu经过回顾伦理学的实证研究结果，得出伦理行为会受到来自不同激励方式的影响，从而导致部分人为了追求个人效益而选择相悖于伦理的动作。

除了伦理学方面的研究，国外专家也从其他角度讨论了会计诚信问题。Obeua.S.Persons通过抽取ASR及AAER两个公告中100家公司的资料，分析各重要财务指标，实证得出管理层会计失信的缘由之一是其所经营的企业财务状况恶化。DrKinney主张会计诚信问题的产生很大程度是当企业陷入财务危机时，管理者为了掩饰短暂的财务困境，制造虚假业绩或良好的财务报表而做出的被动行为。Howe实证发现，管理者虚假会计披露是在其所披露的信息优于如实披露给企业带来更高收益的情况下所采取的一种必然选择。Louis Lavelle通过分析得出，管理层或董事会成员在对企业参股时，总是希望企业的财务报表呈现较好的态势，股票价格可以一路看涨，所以报喜不报忧，使市场对企业股票价值产生错误的高估，导致投资者不能接收真实信息。　　在主流理论对会计诚信的解释之外，国外关于会计诚信的研究也形成了针对引发风险的各因素进行分析的理论。“柠檬市场”用信息使用方对整体信息了解程度上的差异来解释低效率市场和市场失灵后引发的劣等品驱逐优等品的现象，提出改善这种局面的重要手段就是建立会计诚信，削减信息不对称。“舞弊三角理论”提出时机、理性程度、外来压迫这三个因素的共同作用加速了欺诈行为的产生。“冰山理论”认为职业化素质分为海平面以上的显性职业素质和海平面以下的隐性职业素质，并将欺诈行为视为只暴露在海平面上一角的巨大冰山，通过这一角可以看出低于海平面的更庞大、危害更大的山体。“GONE理论”认为企业失信是因为贪婪、机会、需要和暴露这四个因素的共同作用而导致的，使被欺骗者的财产物资离他而去，这是一种很巧妙很形象的说法。　　可见，国外利用传统理论研究会计诚信时，在不断突破和形成新的理论，试图对会计诚信问题进行更加全面的探讨，寻求预防的恰当时机和治理的最佳措施。

三、国内研究现状

国内对于会计诚信的伦理体系的具体内容众说纷纭，杨海林将会计诚信伦理体系细分为会计诚信伦理的基本原则、理论范畴和具体规范三个部分。王开田通过对会计诚信伦理体系的定义、属性、范围、价值等多方面的研究，为我们呈现出了更为清晰的会计诚信伦理规范。劳秦汉认为会计诚信问题主要受到外部环境和会计人员内在伦理道德的影响，外部道德环境是基础，人员内在素质是重心。在分析其起点时，郭立田认为人性善恶是会计道德的决定因素之一，人性的不同形成了不同的道德基础，这些道德基础又影响了人性的产生。李志斌同样相信会计失信行为应该从法律法规约束和伦理建设上双管齐下。　　刘峰和陈建明等从新制度经济学的角度对会计诚信问题进行了研究。他们用信息不对称解释了代理成本问题，认为各方信息差异是产生会计诚信问题的根本原因，同时将会计系统看作计量和监督各方履行合约的重要工具，由信息不对称造成的成本差异而产生的结果正好可检验各方合约履行的情况。但新制度经济学派只从表象上看出了会计诚信对公司治理的作用，没有意识到公司治理结构失效时会反作用于会计诚信。因此，在新制度经济学派的支持者眼中，信息不对称产生的成本差异而引发的诚信问题并非主观欺诈，而是客观所致。　　当博弈论被逐步引入会计领域时，我国学者纷纷利用此分析工具对会计诚信问题进行研究。杨雄胜将上市公司会计失信的原因归为是一种各方博弈的“囚徒困境”,在市场条件不稳定、发展不成熟、信息不对称时，是否坚持会计诚信具有不确定性，他提出应该让领导者成为单位唯一的负责人，以明确和落实企业失信责任。许庆高、田雨苗是早期开始综合研究会计信息各个主体之间博弈模型的学者，他们系统的研究了信息披露者与多方使用者的博弈矩阵，为各主体提供对策，号召提高信息质量，实现共同利益。温素斌讨论了企业与投资者、会计信息提供方与审计机构及监管者、经理层与会计人员等的博弈行为，指出经理层与大股东合谋造假是一种现实趋势，会形成占优策略，而其中受损的则是大多数中小股东。姚海鑫专攻了企业和监督机构的博弈模型，得出企业失信的程度受监督机构对企业失信的惩罚、查处概率、监督成本以及监督失职时受到的惩罚等多项因素的影响。黄榕指出会计失信行为是因为会计信息偏离而导致的，只有偏离到一定程度时才会引发失信行为，同时利用博弈方法得出市场的可接受偏离程度，当信息偏离到可接受水平之外时，应施行政府监督。陈洁璟对企业高管与投资者的博弈模型进行了阐述，并讨论了上市公司股东和债权人的博弈关系，得出上市公司倾向于违背诚信的结论。林克利从博弈论角度研究了管理层与投资者、监管者、竞争者间的博弈行为，联系企业选择何种披露核心竞争力信息的行为，提出若干会计信息披露建议。杨中和从对监管者和第三方审计的博弈模型中得出了二者的最佳行为策略，并且他将博弈由简单的静态研究转向无限重复的动态研究。陈彦和王俊强在单纯应用博弈方法讨论企业各利益主体持有的会计信息质量态度问题上，加入行为学理论，强调了激励-约束对企业的制约，并提出治理措施。康凯对比了垄断企业的投资决策过程与企业联合投资的决策过程，通过完全信息和不完全信息两个方面，得出不同情况下企业投资的概率。

综合国内外学者的研究成果可以看出，对于会计诚信的讨论主要有以下几个特点：首先，会计诚信尽管是一个高频话题，很多学者对其进行了研究，但在此过程中往往较为单一的从会计学本身来寻求答案，即使在用其他学科进行分析时，也会偏向于会计学本身，对会计诚信尚不能达到宏观的分析。　　其次，会计诚信问题的研究经历了一个漫长的过程，也形成了很多思想。在实务操作中，应密切联系实际，逐步突破现实中的瓶颈问题，积极寻求会计诚信问题新的解决思路。文献表明博弈分析法在近年来已经逐步被应用到解决会计诚信问题上，也产生了很多观点，这为日后研究带来了新的切入点。　　最后，通过对各文献的对比和总结，得出目前国内研究关于会计诚信问题的应对措施中对于信用制度建立的构想还十分欠缺，理论研究不够深入，在可行性、操作性等方面还有待进一步规范，这也与我国信用评级处于初级阶段有关。

三、新形势下我国会计职业道德存在的问题

会计职业道德体系不完善。当前我国会计职业道德体系不够完善，这样无法达到规范会计从业人员职业道德的目的，不利于其诚信意识的增强。由现行《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》可知，在职业道德准则方面不够全面，适用范围也很窄，只是将注册会计师职业道德准则规范明确了下来，而对广大会计从业人员缺乏相应要求，这样他们的职业道德建设滞后，在诚信上也缺乏具体衡量标准，同时在实际会计工作中相关职业道德规范也难以实行。《中华人民共和国会计法》第三十九条规定，“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强”。《会计人员管理办法》第三条规定，会计人员从事会计工作，应当具备良好的职业道德。这些都是原则性的规定。对会计职业道德体系建设来说，应该要规范会计从业人员在工作中遇到的利益冲突，而会计职业道德准则内容的不全面，缺乏相应解决方案，在道德要求上也不够明确，这样会计职业道德缺乏较强的可操作性。

会计职业道德意识普遍不强。由《中国证券报》在“注册会计师签署的财务报告是否可信”中的报告可知，人们对注册会计师信任度逐步降低，这也在很大程度上反映了会计从业人员整体会计职业道德意识不强。在会计从业人员工作与学习的过程中，一般关注专业技能的培养，对会计职业道德不够重视。分析最近几年出现的上市公司财务造假案件，如江苏雅百特科技股份有限公司、康美药业股份有限公司等，都表明了会计从业人员在会计职业道德上的缺失，从而难以提升人们的信任度。

外部环境的影响大。当前外部环境处于不断变化之中，也为会计从业人员会计职业道德建设带来了不利影响。第一，会计职业道德教育体制不完善。从会计教育现状可知，一般是让会计从业人员掌握所需的知识与技能，在职业道德教育上不够重视，也忽视了诚信意识的培养，这样引起了他们在会计职业道德上的问题。一些高校教师在会计专业课程会中，不仅忽视了对学生的会计职业道德教育，甚至还让学生做假账，教育上的缺失从整体上降低了会计从业人员的会计职业道德水平。第二，在社会环境的影响下，不利于促进会计职业道德的建设。在会计从业人员会计职业道德教育上，我国还未将宣传工作做到位，无法形成良好的外部环境，会计从业人员也无法接受舆论的压力，从而忽视了这一点。第三，针对违反会计职业道德的会计从业人员，相关处罚力度不足。修改后的《会计基础工作规范》仅指出，各单位应当督促会计人员遵守职业道德，会计人员违反职业道德的由所在单位进行处理。当前会计从业人员违反会计职业道德的成本很低，他们面对经济上的诱惑时，往往会违反相关规定。

拟定实验方案

研究方法：

一是在导师指导下选定范文题目

二是归纳法：针对新时代会计职业道德问题这一领域通过阅读大量相关书籍文献著作，充分利用数据库，专题搜集相关资料，进行归纳整理。

三是分析法：对国内外就该论题的主要研究成果、现状、以及最新研究进展、研究动态等进行全面的、系统的、深入的综合分析，对这一领域的研究现状做到充分了解。

四是比较分类法：对已有的学术成果做比较分类，并在这个基础上勇于探索前人工作的不足，积极挖掘新的研究内容，不断创新，阐述新的观点和见解，以此做进一步的研究，发现新的理论价值。

五是准备工作：已经大量阅读与本范文相关的国内外参考文献。

六是主要措施：广泛查阅资料，理清思路，草拟开题报告和着手文献综述，做好范文写作的前期工作，然后草拟提纲，做好着手写范文的基础工作。

课题主要研究内容

目录1.绪论   

1.1研究背景与研究意义   

1.2国内外研究现状   

1.21国内研究现状   

1.22国外研究现状   

2.会计职业道德概述   

2.1会计职业道德的含义   

2.2会计职业道德的基本特征   

2.3会计职业道德的作用   

3.目前存在的有违会计职业道德的表现   

4.目前有违会计职业道德的原因分析   

5.加强会计职业道德建设的对策   

6.会计职业道德问题建设展望  

7.参考文献   

参考文献

[1]季皓，索玲玲.道德困境中的管理会计职业道德案例教学方法研究[J].商业会计2018（21）：120- 122.

[2]马丽华.新会计法下会计人员应遵守的会计职业道德[J].纳税，2018，12（25）：80- 83.

[3]李婧萱.我国会计职业道德缺失原因与措施探讨[J].财会学习，2018（06）：69- 71.

[4]李宗彦，傅颀.会计职业道德教育国际准则：实施框架及中国实践[J].会计之友，2017（13）：15-18.

[5]金荣安.加强我国企业会计职业道德建设的思考[J].财经问题研究，2016（S1）：62- 65.

[6]唐晓萍.对会计职业道德建设的再认识[J].现代营销 (学苑版) ,2011(12)

[7]甘琳.关于加强会计职业道德建设的思考及建议[J].经营管理者, 2011(23)

[8]高海英.浅谈会计职业道德建设[J].会计之友 (下旬刊) , 2009(10)

[9]葛锐.浅谈加强会计职业道德建设的重要性[J].现代商业, 2013(30)

[10] 付巍.试论会计工作的使命感和社会责任[J].中国外资, 2009(08)