中小型企业内部控制---内部管理制度的建立与完善-开题报告

随着经济的日益发展，中小企业已经成为我国国民经济体系中的中流砥柱，但到目前为止我国企业内部控制尚处在较低级的阶段，管理松弛、控制弱化，致使我国中小企业内部控制普遍薄弱，影响民营企业的持续、健康发展，目前全球经济增长变缓，经济环境日趋复杂，贸易战不断发生与升级，中小企业规模相对较小，竞争力较弱，受市场环境冲击的影响较大，企业面临经营风险与财务风险的压力不断上升，因此加强内部控制是当务之急，企业必须依据自身特点，优化控制环境，明确控制目标，不断完善内部管理制度，提高内部控制能力与水平。

国外对于内部控制理论的研究

L.R.Dicksee最早于1905年提出了内部牵制这个概念。他认为内部牵由职责分工、会计记录、人员轮换三个要素组成。而后george E. Bennett于1930年给内部牵制下了一个完整的定义：内部牵制是账户和程序组成的协调系统，这个系统使员工在从事本工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。

1949年，美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会发表了《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告，对内部控制做出了权威的定义：内部控制是企业所制定的，旨在：（1）保护资产；（2）保证会计资料可靠性和准确性；（3）提高经营效率；（4）推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各项方法及措施。

该委员会还同时将内部控制分为“会计控制”和“管理控制”两大类，即将与保护资产和保护会计资料可靠性和准确性有关的控制划分为内部会计控制，而将与提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行有关的控制归入内部管理控制。

1972年美国准则委员会（ABS）发布《审计准则第1号公告》，继续确认了上述观点，提出了管理控制和会计控制的严格定义：

（1）内部会计控制。会计控制由组织计划与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求：经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其它有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。

（2）内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。

这一时期的内部控制有两大贡献：一是提出了授权、组织的概念，拓宽了研究的范围。二是把内部控制确认区分为内部会计控制和内部管理控制，有利于独立审计师实施内部控制为导向的审计，降低审计风险，提高审计效率。不足之处是管理方认为这些定义过多地把精力放在纠错防弊方面，过于消极和狭窄，不具备主动性。

2002年7月25日，美国布什总统签署了《萨班斯一奥克斯法案》，这个法案被认为是自《证券法》和《证券交易法》以来美国资本市场最大幅度的变革。

法案内容分为两部分：一是主要涉及对会计职业及公司行为的监管，包括建立一个独立的公众公司会计监管委员会（PCAOB），对上市公司审计进行监管，通过签字轮换制度以及咨询与审计服务不兼容等提高审计的独立性；对公司高管人员的行为进行限定以及改善公司的治理结构等，以增进公司的报告责任；加强财务报告的披露，通过增加拨款和雇员等来提高证券交易委员会的执行能力。二是提高对公司高管及白领犯罪的刑事责任，比如规定销毁审计档案最高可判10年监禁、在联邦调查及破产事件中销毁档案最高可判20年监禁；为强化公司高管对财务报告的责任，要求公司高管对财务报告的真实性宣誓，并就提供不实财务报告分别设定了10年或20年的刑事责任。

国内对于内部控制的理论研究

我国对于内部控制的研究起源于上世纪80年代，与西方相比研究较晚，上世纪90年代，内部控制大都在国有企业强制推进。

1996年12月财政部发布了《独立审计具体准则第9号-内部控制和审计风险》，要求注册会计师审查企业的内部控制。

1997年5月，中国人民银行颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，这是中国第一个关于内部控制的行政规定。

1999年10月31日，第九届人大常委会第十二次会议修订通过了《中华人民共和国会计法》强调了企业内部控制制度的建设问题，这也是我国第一次在法律层面上规定各单位必须建立、健全内部控制制度。

2001年6月22日颁布了《内部会计控制规范-基本规范（试行）》和《内部会计控制规范-货币资金（试行）》，对内部控制内容按业务的内容表述的。如货币资金、采购付款内容、销售收款业务等共10项。这一表述直观表明了应建立哪些内部控制制度，是目前我国内部控制领域内最权威的标准，也是上市公司内部控制实践所依据的标准，但该标准仍局限于内部会计控制领域。

2006年随同最新会计准则颁布了最新审计准则。

2007年3月财政部公布了《企业内部控制规范（征求意见稿）》。这份规范重点引导企业加强以财务报告内部控制为主线的相关标准建设，在起草过程中合理借鉴了以美国COSO报告为代表的国外内部控制框架，并根据我国的国情进行了较大的调整和改进。业内专家表示，“内控基本框架好比会计要素，都存在国际趋同问题，借鉴国际上较为成熟的内控框架，能够使我们一开始就站在一个较高的起点上，并为我国境外上市企业，特别是在美上市公司符合上市内控监管要求提供有益参考。”

最近几年国内学术界在中小企业内部控制理论研究方面也取得了一定的成果，对企业内部不同的方面管理提出了若干新的见解。

在中小企业的财务的内部控制上，王云齐（2021）从财务内部控制管理中的风险意识不足、缺少专业的财务内控管理人才、企业财务管理信息化程度不高三个问题角度，提出了普及财务内部管理知识，提升企业内部控制意识；引入高素质财务管理人员，提升整体财务管理水平；加强财务内控管理的信息化建设；完善财务的内部控制制度的相应对策。

在中小企业的风险管理的内部控制上，尚春秀（2020）从风险管理的重要与意义，中小企业管理的现状，内部控制的问题分析，从风险管理角度对内部控制问题的分析，基于风险管理的内部控制策略分析做了描述，强调在风险控制上中小企业管理者要加强对内部控制的重视，引进内部控制专业人才，加强培训；建立健全中小企业风险管理机制；建立健全内部控制评价机制和健全机制的解决措施。

在中小企业的货币资金内部控制上，赵玲玲(2019)从包括人员素质不高，内部控制缺乏有效执行，内部控制监督机制不完善问题上，提出了加强中小企业管理者对货币资金内部管理的重视，提高财务人员的素质；提高货币资金内部控制的有效性；完善货币资金的内部监督管理机制的相应对策。

总体来看，我国目前的内部控制状况仍然不容乐观，中小企业的内部控制能力还处在较低水平。没有规矩，不成方圆，为什么会出现这些内部控制问题，如何来完善中小企业的内部控制以减少乃至杜绝内部控制问题的发生，这也是笔者探讨这一问题并写作这篇范文的一个出发点和动机。

本文试图从内部控制的内部管理制度建立与完善入手，分析我国目前的内部控制问题的现状，解析存在的问题，以求能够提出一些对建立和完善内部管理制度的建议，有助于提高我国的内部控制水平。

B. 范文提纲

一、中小企业与内部控制概念

（一）中小企业概述

（二）内部控制概述

二、企业内部管理制度建立和完善的必要性

（一）建立和完善内部管理制度是建立现代企业制度的需要

（二）建立和完善内部管理制度是巩固改革成果，提高企业效益的需要

（三）建立和完善内部控制制度是制止经济犯罪、遏制腐败现象的需要

三、企业内部控制制度的现状分析-以A公司为例

（一）内部控制认识不足

（二）企业风险意识差

（三）监督机制缺乏

（四）人员素质不高

（五）信息沟通不畅

四、建立和完善企业内部控制制度建设的对策-以A公司为例

（一）普及相关知识，增强全员内控认识

（二）建立风险评估体系，提高风险意识及风险管理水平

（三）完善监督管理机制

（四）提高内控人员素质

（五）完善信息系统控制

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