企业成本管理风险核算--作业成本法的粗略研究_开题报告

（一）国内研究现状

我国在 20 世纪 90 年代才引进“作业成本法”，西安交通大学王平心作为国内该研究领域的先驱，从 1998 年开始在我国的先进制造业企业中进行试点，探索“作业成本法”的实践应用，并且取得了丰硕的成果，先后在《西安交通大学学报》、《会计研究》发表文章进行介绍，随后又通过对西安农械厂的实地研究，发现作业成本法并不是先进制造业的专属，对于那些产品差异较大、制造费用占比较高的非先进制造业同样适用，这些研究对随后作业成本法的应用研究起到了重要指导意义。 

对于“作业成本法”在我国企业应用的可行性，也有学者进行了深入的研究。其中，孙晓鲁（2003）通过对中外作业成本法在各领域的研究，总结出作业成本法的三个应用条件，即产品品种要多样化、间接费用比重要大、作业过程要复杂。鲍新中、张春晖（2007）详细探讨了作业成本法的应用条件，并且分析了我国企业对于这些条件的满足程度。他们认为作业成本法为成本核算提供了新的思路，其思想精髓在于把作业当作成本分配过程中的桥梁，它的应用并没有固定、统一的模式，多数企业可以满足基本的应用条件，并且应结合自身业务流程的规范化程度具体实施。。

此后，我国学者对于作业成本法的研究也不断拓展，人们认可了这一方法的科学合理性，开始研究在非制造业领域的应用，如金融、保险、电信、物流、教育、政府机构等。 

由于风险管理这一学科领域在我国起步较晚，《指引》在 2006 年才由国资委制定颁布，所以我国对于风险管理成本的研究并不像国外研究那么丰富。由专业咨询公司所编制的调查问卷统计分析报告显示，我国企业风险管理水平仍处于初级阶段，只有不到 8%的受访企业表示自身已经建立了较为完善的风险管理制度并已着手实施。而对于实施风险管理的动因，调查报告显示有接近八成的受访公司将“满足符合规定要求”作为首要因素。 

张琴在 2007 年发表的一篇文章中对风险管理带来的成本和效益进行了探讨，分析了实施风险管理的成本及其主要构成，并按不同标准进行了分类，是国内少有的专门研究风险管理成本的文章。张士强、张暖暖二人也研究了内部控制与风险管理成本的构成，并在此基础上分析了对于这一成本该如何优化的问题。谢志华（2008）和林钟高（2011）二人则针对与风险管理成本相关的成本效益原则问题进行了研究，指出企业实施风险管理要遵循成本效益原则，只有让企业真正得到实惠才能保证开展工作的积极性。李晗（2010）对执行萨班斯法案带来的风险管理成本的存在以及构成进行了研究，她发现除了可计量的直接成本外，还存在大量的难以量化的间接成本。 

也曾有学者尝试将作业成本法引入到风险管理的研究当中。苗劼在《作业成本管理在企业风险管理中的应用》一文中分析了作业成本信息的优越性，从作业成本法的基本思想出发，以实例的形式介绍了作业成本法提供的成本信息和现金流量信息对企业经营风险管理和投资风险决策的影响。余锋所发表的《作业成本管理如何促进企业风险管理》，从静态和动态两方面阐述了作业成本法在促进企业风险管理中的作用：一方面介绍了作业成本法可以提供更加准确的成本信息以优化决策信息质量，从静态上完善和促进风险管理；另一方面介绍了作业成本法可以延伸至风险管理作业分析、优化和重组，从而对企业的风险管理工作实现动态优化。 

（二）国外研究现状

“作业成本法”起源于于 20 世纪 50 年代初的美国。会计学家埃里·科勒（Eric Kohler）是研究作业成本法的先驱，在其 1952 年编著的《会计师词典》中，科勒对作业及作业账户进行了详尽的研究，他发现间接费用比重的日趋上升对传统成本法构成了挑战，导致其核算结果失去了应有的合理性，进而提出了利用作业账户的方式，细化生产过程，核算每个生产过程发生的成本并加以汇总得出总成本，他的这种思想为作业成本法随后的发展奠定了基础。1971 年，乔治·斯托布斯（George J Staubus）教授出版了著名的《作业成本计算与投入产出会计》一书，他主张在对成本分配时要重点关注资源消耗情况，坚持“谁消耗谁承担成本”的原则，并且阐述了作业、作业会计、投入产出系统等一系列概念。 

从 1987 年开始，罗宾·库柏（Robin Coppor）在《成本管理》杂志上陆续发表数篇作业成本法的相关文章。其中：《何时需要 ABC 系统》和《需要多少成本动因，并如何选择之》对作业成本法的适用性以及操作过程中成本动因的选择都有深入研究。他的导师罗伯特·卡普兰教授（Robot·S·Caplan）也发表了闻名学界的《管理会计相关性消失》一书，表明了当今管理会计相关性的下降，精辟的概括了作业成本法的原理，即“产出消耗作业，作业耗费资源”，这本著作也堪称作业成本法研究的里程碑。 

随后，学术领域对作业成本法的研究热情不断高涨，重点也由理论研究转向实践应用。在制造业，越来越多的企业开始尝试这一新方法。随着研究的不断发展，人们发现作业成本法不仅能有效的应用于制造业中成本的核算，在金融业、

商品流通业、服务业中也具有适用性，尤其在金融业中的应用更是掀起了新的研

究热潮。 

罗宾·库柏（Robin Coppor）、罗伯特·卡普兰（Robot·S·Caplan）（1989）和管理学大师彼得·德鲁克（Peter·Drucker）都先后指出，虽然作业成本法起源于制造业，但在金融行业也有用武之地。因为金融行业提供的是多样化的产品和服务，并且这些产品和服务在资源耗费方面高度共享，即共同成本比重较大，所以传统的成本核算模式对于这种金融服务行业适用性很差，作业成本法会是不错的选择。Rotch 和 Antos（1990，1992）也都认为，作业成本法在服务业（包括保险业）不仅可以适用，而且意义重大。理由同样也是用作业成本法核算时，可以考虑到除直接成本之外的另一大块成本，即间接费用，这样核算出的结果才更能反应真实的成本消耗情况。当时石油危机背景下，服务业竞争的加剧以及消费市场的低迷迫使人们追求更加严格的成本控制，这也大大促进了作业成本法在该行业的发展。1992 年，Mabber ley 教授在《作业成本法在金融机构中的应用》中也指出，作业成本制度可以帮助企业确定哪些作业、产品和服务耗费了多少成本，这对于金融企业而言是一种非常有价值的工具。Innes 和 Mitchelle（1997）在发表的《作业成本法在英国最大的金融机构的应用》一文中，比较了金融机构提供服务的过程与制造企业生产产品的过程，发现二者在流程上具有相似性，并且分析了两种企业所提供的产品在成本构成上的异同点，指出作业成本法具备在金融服务业应用的可行性，并且能够更加精确地分摊每种服务消耗的成本。Aamer Rafiq 和Ashish Garg（2002）以银行业为研究对象，分析了在金融机构中应用作业成本法带来的成本和收益，并总结了除成本核算之外作业成本法在所起到的其他功能，包括辅助产品定价、对客户进行盈利性分析以及施行客户分级管理等。 

风险管理由来已久，而对于风险管理成本的研究，主要集中在《萨班斯-奥克斯利法案》颁布之后，这是由于该法案在风险管理和内部控制领域巨大的影响力造成的。数据显示，在法案出台后，美国的上市公司都普遍感受到了巨额风险管理成本所带来的压力。Romano 在 2005 年发表的文章中，论证了风险管理成本的存在以及构成，指出这些成本具体包括员工工作量的增加、培训支出、文件归档费、基础设施构建费、自我评估费等。Eric Krell（2004）也认为，新的法案要求风险管理和内部控制人员对内部系统进行穿行测试，确定关键控制环节，测试其有效性、准确性和正确性，工作量会显著增加。 

2005 年年末，英国商业与会计软件开发商协会和普华永道会计师事务所共同发布的调查研究指出：由于伴随着《萨巴斯-奥克斯利法案》的强制遵循，企业不得不考虑引入应用软件来为流程“瘦身”，这将会是一笔巨额的开销。这些高昂的成本势必会对企业带来一定的影响，Zhang（2007）和 A.S.Ahmed（2010）就论证了该观点。Zhang（2007）发表的文章证明，从统计学角度来看，源于应对《萨巴斯-奥克斯利法案》的合规给美国上市公司带来了显著负收益，即产生了高额的风险管理成本。A.S.Ahmed（2010）的研究表明，一些准备上市的公司迫于成本压力选择暂缓，甚至有相当数量的公司由于巨额成本压力选择退市，亦存在一些公司将风险管理工作停留在表面，以降低风险管理成本。

二、范文提纲

引言：选题背景及研究意义

一作业成本法理论概述

（一）作业成本法的涵义及历史发展

（二）作业成本法的涵义

（三）作业成本法的原理

（四）作业成本法相对于传统成本核算方法的优点

二. 作业成本法在风险管理成本核算中应用的必要性和可行性

（一）企业风险管理成本的内涵及其核算现状

（二）作业成本法在风险管理成本核算中应用的必要性

（三）作业成本法在风险管理成本核算中应用的可行性

三. 作业成本法在风险管理成本核算中的应用

（一）应用中相关概念的界定

（二）作业成本法在风险管理成本核算中的应用基本步骤

（三）作业成本法应用于风险管理成本核算可能存在的问题及建议

四．综述（结束语）

三、参考文献

（10篇以上）

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[2] Finanial  Executives  International  FEI  Survey:Sarbanes-Oxley  Compliance  Costs Exceed Estimate[S]  March 2005

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[4] 陈小林．美国萨班斯法案的执行成本[J]．中国注册会计师，2008(7)：83-85．

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[6] 李晓燕．作业会计对传统会计成本观的突破[J]．财会月刊，2000(2)：30-32.47

[7] 李晗．实施萨班斯-奥克斯利法案的成本分析[J]．经济师，2010(6)：61-62 

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[9] 任飏，黄昌利，陈良猷．作业成本动因的选择[J]．中国管理科学，2001(10)：241-246．

[10] [56]  张刚．作业成本法与传统成本法的比较与运用[J]．财会月刊，2001(6)：17-19．

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