对公司过度盈余管理的思考与防范_开题报告

自20世纪80年代以来，伴随着实证会计研究的兴起，作为财务揭示的热点之一，有关盈余管理的问题受到了广泛的观众。

(一)国内外盈余管理研究

国外盈余管理研究

国外盈余管理的研究早于国内。国外学术界对盈余管理的概念还没有一个一致性的描述，主要有“经济收益观”和“信息观”两种。

美国会计学家斯考特在其《财务会计理论》一书中认为，盈余管理是指“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。这里所指的盈余管理是一种狭义的概念，主要是指对会计盈余或利润的一种调节，是一种典型的“经济收益观”。“经济收益观”认为，会计的目的是为了通过特定的会计确认、计量等程序得到企业的“真实收益”。在这一观点下，被管理的盈余是“真实收益”与报告收益的偏差。

1989年，另一位美国会计学家凯瑟琳·雪珀在信息观的基础上将盈余管理理解为企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益 （而非仅仅为了中立地处理经营活动）的“披露管理”“信息观”认为，在市场竞争不完全和充满不确定性的现实经济世界中，任何会计方法都不可能得到企业的“真实收益”。会计盈余的功能是向投资者传递某种有助于判断和估计经济收益的“信号”，而不在于经济收益本身。这意味着会计盈余的重要属性是其“信息含量”。西方会计学者认为，盈余管理的动机主要包括报酬契约动机、债务契约动机、政治成本动机和职位安全动机。而对于手段大部分经理人至少运用几种方法来管理短期利润。这些方法主要包括应计利润管理、会计政策变更、采纳特定会计政策的时机和构建特定交易等。

国内盈余管理研究

在国内学术界里，对盈余管理的研究也快有20年的历史了。

2000年魏海明发表文章认为盈余管理可以增加或减少会计数据上的收益，即报告收益，从而影响相关利益人的决策，这种观点就是国外学者研究中的“信息观”。他认为盈余管理是公司管理层为了影响企业经营业绩和误导企业会计信息使用者，在编制财务报告时“构造”交易事项以便操作财务报告的过程。

2002年学者陆建桥发表文章认为盈余管理是公司管理者在会计准则的允许范围内，为实现自身利益最大化和企业价值最大化。

2004年宁亚平从企业价值角度出发，认为盈余管理是准则允许下通过重组经营活动或交易达到盈余操纵的目的，盈余管理只是管理层在公司法的允许下通过重组交易活动进行的盈余操纵，使得公司账面盈余达到管理层所期望的水平。该观点认为盈余管理虽然不会改变企业的经济收益和现金流量，但通过对会计盈余数据的调整来完成利益调整的过程。

2006年张祥建和徐晋发表文章认为，盈余管理是在不违背会计准则和相关法律的原则下，公司管理层利用会计或非会计手段，凭借职业判断，对财务报告中有关盈余信息披露或是相关信息进行管理的过程，其目的是在于舞蹈企业信息使用者，使其对公司的业绩以及其他方便的情况有错误的理解和认识，以实现企业价值最大化和自身利益最大化。

   

(二)问题背景

1、产生背景

对于盈余管理的研究我们可以发现盈余管理是20世纪80年代在国际经济学界和会计界兴起的一个研究课题。随着我国社会主义市场经济的日趋成熟，企业盈余管理问题在上市公司和非上市公司来说都是共性的问题。毋庸置疑地，盈余管理具有向资本市场传递内部信息的作用。盈余管理是企业为最大限度地实现其自身效用或市场价值最大化而做出的会计政策选择行为。资本市场动机、契约动机和反监管动机是盈余管理产生的主要动机,企业管理层会根据其动机,采取不同的盈余管 理方式来达到自己的预期，比如：1、筹集资金，保持融资资格的需要2、逃避节税的需要3、管理人员自身利益需要4、降低公司政治成本、获得政府支持的需要等等，为了使自己的利益得到最大化有时会产生过度的盈余管理。

 2、国内问题现状

在我国，会计还十分年轻，缺乏一些具体交易的会计处理准则，证券市场的监管功能还不完善，这就决定了我国企业的盈余管理和发达市场国家在动机上有一些区别。上市公司的管理层基于某些动机,会过度利用盈余管理,对报告盈余进行调整, 以达到利益最大化。很多公司进行偏离原本积极效果的盈余管理行为,甚至出现了损害投资者利益的现象,进而失去了公司进行盈余管理的正面意义。上世纪90年 代以来,我国上市公司很多的会计造假信息接连暴露,部分上市公司因为虚假报告或者造假会计信息被证监会处罚,甚至停牌,这可能只是会计造假的九牛一毛,但也足以说明盈余管理普遍存在于公司经营管理中。

(三)问题研究的意义

我们可以发现过度的盈余管理会导致各种各样问题的产生，有些甚至会给企业甚至是社会造成巨大的不良影响，比如;会计信息严重失真，严重损害信息使用者的利益，过度的盈余管理会影响整个社会资源的配置，过度盈余管理违背了会计职业道德准则，研究发现其存在的问题，然而可以采用一些方法，来阻止其问题的产生，比如：转变收益观念、过度盈余管理公司长期利益会产生不利影响等等。所以通过对公司过度盈余管理的研究，我们可以同完善会计准则，建立法律诉讼体系，加大执法力度等等，使公司可以正确的进行盈余管理，从而达到各方利益的最大化。

二、范文提纲

一、盈余管理的概述

 (一)盈余管理的概念

 (二) 盈余管理的特点

盈余管理的动机及手段

 (一)国外盈余管理的动机

 (二)国内盈余管理的动机

 (三)盈余管理的手段及案例

三、过度盈余管理产生的原因及其危害

 (一)过度盈余产生的原因

 (二)过度盈余的案例及其危害

盈余管理的影响

 (一)盈余管理的正面影响

 (二)盈余管理的负面影响

五、防范过度盈余管理

 (一)使会计准则得到建立和健全

 (二)使公司的相关治理结构得到完善

 (三)建立法律诉讼体系，加大执法力度

 (四)加强财务人员的职业道德建设 

三、参考文献

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