注册会计师职业道德问题探讨_开题报告

（一）国外研究现状

 在注册会计师职业发展的早期，主要是通过注册会计师个人的道德观念和品德修养来规范执业的行为，并没有形成全行业内统一的道德规范。Previts和Merino(2006)指出在美国会计职业早期，技术质量的保证主要是通过‘有损声誉的行为”这一道德概念实现的。Carey(1946)认为：职业道德是建立在个人承诺和执业者素质基础上的。但随着社会经济的发展，依靠个人职业道德观念约束注册会计师行为的方式逐渐失去效力，职业界要求确定统一的职业道德标准，将职业道德从私人的口头承诺转化为标准化的制度。Finn(1995)认为制定道德法规的目的是为了帮助人们得到决定什么是或不是道德行为或不道德行为的思考过程。在此背景下，美国会计师协会(AIA)颁布了第一部职业道德准则，用来规范注册会计师的执业行为，它使得注册会计师的职业道德素质有了基本的保证。这标志着注册会计师职业界放弃了以道德概念对职业道德进行约束的局面，转入了制度化、规范化建设的轨道。Carey(1952)认为：道德准则是正确行为的向导，它能够引导培养正确的职业态度，赢得社会公众的信任。

1973年，美国注册会计师协会(AICPA)全面修订颁布了《职业道德准则》，正式把反映会计师努力达到的理想道德境界的概念纳入守则体系，提出了完整镇密的规范体系。1988年，美国注册会计师协会再次修订后将其更名为《职业行为准则》，初步形成了以详细规则为导向的职业行为准则。Preston(1995)认为会计的公众服务导向意味着职业基石不仅依赖于标准化和监管，而且更依赖于伦理蓝图和道德守则。Carmichael(1997)在其《审计概念与方法》一书中认为，把职业道德与专业准则联系起来，使得通过自我管理机构对欠佳表现进行惩治成为可能。这些规定实际上在职业道德规范的范围内提出了技术上的标准，使得其他准则得以执行。    

但有的学者却提出了不同意见。Zeff(1987)指出：日益增加的规则、制度逐渐替代了专业判断，完全按照规则、制度执业将淡化职业作风。Scribuer and  Dilleway(1989)一认为法规似乎使培养解决道德冲突的能力变得更困难，大量道德准则的制定可能对注册会计师职业造成一些不利影响。道德准则是通过禁止性的条文或者将在工作中可接受的最低标准进行罗列，要求执业人员不得触及或者高标准执行。但越来越多的规则很可能使执业人员将规则的内容视为合适的行为标准，而不是最低标准。要解决这一问题，就要使注册会计师在心中牢固树立为公众利益负责的意识，以规则为道德底线、以更加强烈的社会责任感来保证在执业的过程中高标准地遵守职业道德，这才是提高职业道德的主要方面。

Mautz和Sharaf出版的《审计理论结构》一书中提到，职业者负有置酬劳于公共服务之后的义务以及以大众最佳利益为重的原则，这些应该成为审计领域追求的道德行为标准。美国科克·温克尔的《审计理论与方法》一书指出注册会计师要遵守职业道德，强调注册会计师在任何情况下都要诚实、客观地发表结论。Lee (2015)认为注册会计师职业是一个以保护公众利益为基础实现自身利益发展的职业。Ponemon(2014)发现随着注册会计师升向合伙人的级别，他们的道德能力减弱。Etherington和Hill（2016）研究表明：处在高级管理岗位的会计师比一般的会计师更加有可能陷入到道德困境当中去，违反职业道德问题更有可能受到高层管理者的鼓励而发生的。Ponemon和Gabhart(2016)在论述美国会计师事务所的管理者和合伙人时也提到他们的道德推理主要受到他们在试图解决道德问题时与同事或有关群体交往需要的影响。Treadway委员会(2017)指出，道德问题上“上层的调子”对非道德行为能产生很大的威慑作用。因此说，注册会计师的职业道德会受到会计师事务所及高层领导的影响，如何发挥好事务所高层领导的作用来促进注册会计师职业道德的提高是我们应该探讨的问题。由于注册会计师在国外发展的历史悠久，国外学术界对于注册会计师职业道德的研究比较全面和详尽，也代表了国际先进水平。

（二）国内研究现状 

自1996年中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》之后，我国学术界开始集中对注册会计师职业道德问题进行研究。陈汉文、林志毅(1996)曾撰文指出：注册会计师执业质量问题主要是职业道德问题，并倡议设立专门的职业道德主管部门，制定职业道德规则，裁决注册会计师在执业过程中所遇到的重大职业道德问题。郭道杨(1997)在分析了注册会计师的社会关系后认为:注册会计师应把履行社会审计责任及提供社会性服务放在首位，而不以盈利为首要目标。他还着重指出无论是对各种规范的执行、审计质量的保证，还是防范审计犯罪问题，其关键又在于注册会计师的职业道德。我们要把职业道德准则看作是一切准则中的准则。易烨(1999)也曾指出要借鉴美国的经验，完善我国注册会计师职业道德规范，提高《职业道德准则》的可操作性，补充社会责任部分，把公众利益放在第一位。

进入21世纪，美国安然、世通公司相继曝出财务丑闻后，结合国内银广夏等审计失败的案件，各种对于注册会计师职业道德研究又成为新的焦点。潘秀丽(2012)撰文分析了我国注册会计师职业道德水准低下的原因是职业道德准则缺乏可操作性和外部监管措施不足，并提出了进一步完善职业道德规范体系，同时建议在中国注册会计师协会设立职业道德监管机构来强化对注册会计师职业道德的监管措施。王雄元、严艳(2012)从经济视角来解读注册会计师职业道德，提出要坚持注册会计师道德建设和制度建设要并重。王桂梅(2017)通过对照新的职业道德守则，从制度设计的角度分析了制约我国注册会计师职业道德缺失的原因，并强调建立完善有效的制度来保障注册会计师职业道德的重建。

对于注册会计师职业道德的建设，还有一点是不容忽视的—会计师事务所。根据《中华人民共和国注册会计师法》规定：注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。会计师事务所作为注册会计师承接业务的载体，在享受注册会计师执业所获得收益的同时，也应在约束注册会计师遵守职业道德的方面发挥重要作用。关勇军、瞿旻（2017）指出会计师事务所的规模大、层次高，违背职业道德给其带来的负面影响也就越大，这在一定程度上保持了注册会计师较好的职业道德水平。与国际“四大”会计公司相比，我国的会计师事务所无论在规模还是在执业质量和职业操守上都有着很大的差距。另外，从会计师事务所的地域分布来看，其对注册会计师职业道德的影响也是不同的。余玉苗（2016）认为会计师事务所有明显的地域性，注册会计师在执业过程中容易受到行政干预，与当地政府和企业有着利害关系的注册会计师很难抵挡得住这种干预而容易违背职业道德。

二、范文提纲

一、前言

二、注册会计师职业道德的理论概述

（一）注册会计师职业道德的界定

（二）注册会计师职业道德的作用

三、我国注册会计师职业道德存在的问题

（一）注册会计师应有的职业谨慎性不高

（二）注册会计师专业知识水平与技能不高

（三）注册会计师队伍发展不成熟，水平参差不齐

（四）注册会计师受利益驱使，自我约束能力较差

四、建立和健全我国注册会计师职业道德体系的基本对策

（一）提高注册会计师应有的职业谨慎性

（二）加强注册会计师的专业知识与技能培训

（三）加强注册会计师审计职业道德后续教育

（四）积极开展执业机构和执业人员诚信档案的建设工作

五、结论

三、参考文献

杜幕璇. 我国注册会计师职业道德问题研究[D]. 江苏科技大学 2012

丁粒. 新时期会计人员职业道德问题及对策研究[D]. 西南石油大学 2015

徐琳琳. 注册会计师职业道德建设研究[D]. 燕山大学 2009

曹红玲. 事业单位会计信息失真及防范探讨[J]. 新经济. 2016(17)

刘馨琪,王彩虹. 我国注册会计师职业道德建设初探[J]. 商. 2014(21)

董珊. 浅谈注册会计师的职业道德[J]. 现代经济信息. 2013(22)

张庆云. 论注册会计师职业道德失范与建设[J]. 学理论. 2013(09)

王晓岩. 浅议注册会计师的职业道德与法律责任[J]. 合作经济与科技. 2013(19)

董中超. 从“新大地”事件看注册会计师的职业道德[J]. 中国市场. 2013(33)

陈颖. 注册会计师职业道德建设浅析[J]. 中国科技投资. 2013(20)