浅谈《小企业会计准则》与《企业会计准则》的异同_开题报告

一、文献综述

（一）国内研究现状

我国针对小企业专门的会计制度研究虽然起步较晚，但近些年来我国会计准则制定部门即财政部，也一直致力于研究适合我国小企业特点的小企业会计制度及准则。2002 年，我国颁布了《中华人民共和国中小企业促进法》，为中小企业的创立、发展构建了有利的环境。2004 年 4 月，中华人民共和国财政部颁布了《小企业会计制度》，这是我国第一部专门为小企业量身定做的会计制度。这一制度的出台，填补了我国小企业会计的空白，使会计核算杂乱无章的小企业有了可依靠的根据，对小企业的会计核算起到了至关重要的作用。

2004 年发布的《小企业会计制度》同时废止在小企业会计准则制定的必要性上，陈毓圭、应唯参加了“联合国国际会计和报告标准政府间会计专家组”第 18 次会议，他们认为，中小企业在经济发展和社会稳定中起着十分重要的作用，但其面临着许多问题，最重要的就是资金实力弱、筹资能力差，解决此问题的重要途径就是通过会计规范和会计指导，建立起简便有效的会计核算和监督系统，因此制定我国中小企业会计制度十分必要，同时他们也在这次会议上提出了关于我国中小企业会计制度的初步设想。专家认为，对所有类型的企业采取“一刀切”的方式使会计准则制定者面临两难境地，从成本与效益的原则看，无论是从会计制度的制定成本还是运行成本来看，中小企业采取与大企业统一的《企业会计制度》提供财务信息是不符合成本与效益原则的，会给中小企业带来负担，增加经营成本；从相关性原则看，实行差别会计制度，才能使企业提供的会计信息对信息使用者有用，指导其正确决策，更符合相关性的原则；从可靠性来看，根据不同规模企业实施不同的会计准则，有利于提高会计信息的可靠性，在某种程度上缓解会计信息失真；从可比性原则看，将只有几十人的小企业会计信息和上市公司甚至跨国公司相比，没有什么意义和必要，如果强制要求，只能“以小拖大、以大累小”，使得大企业因为要照顾小企业而信息质量无法提高，小企业片面追求与大企业的可比性而付出过多的变薄成本；从重要性来说，对大企业重要的信息可能对小企业来说没有用处，因此实施差别的信息揭示制度，才能满足不同层次信息使用者的需求。汪详耀等(2005)认为，要对中小企业进行科学的管理，必须以健全的财务管理和会计核算为基础，建立中小企业会计准则就显得格外重要，而且认为通过遵守中小企业会计准则，中小企业实务混乱的状况可以得到有效的遏止，会计信息质量会大大改善，这对中小企业的发展是极为有利的。

我国于2010年11月颁布了《小企业会计准则》(征求意见稿)。从小企业会计准则适用范围看，该准则主要是针对“小企业”或“微型企业”的，对于不对外筹资的“大、中型企业”，规定采用《企业会计准则》。显然，我国已经开始了“差别会计报告”制度，也实行了“分体式准则”模式，命名采用“规模基础”命名原则，范围界定遵循综合公众责任、企业规模的“综合界定”标准。我国小企业定的目标导向也是聚焦于银行、税务对会计信息的需要，而不是股东的需要。这都与国际趋势高度一致。值得注意的是，我国对小企业的规模界定在职工人数上大于西方国际的标准，甚至超过了西方国家对中型企业的标准，但命名却仍然为《企业会计准则》。在国际会计理事会极力推行《国际财务报告准则—— 中小主体》英国即将放弃其《小企业会计准则》的情况下，我国的《小企业会计准则》究处于怎样的一个地位，是与IFRS—SME等同，还是属于第三层次的准则，有待于实践的检验和观察。

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（二）国外研究现状

国际及各国的会计准则早期大部分是针对上市公司和大中型企业，很少考虑到小企业的特殊性和会计工作的差异性，英国是从会计准则方面考虑小企业会计和差别财务报告最早的国家之一。从 20 世纪 80 年代开始，英国会计准则委员会就开始认识到小企业会计工作的必要性，意识到要减轻小企业财务报告的负担，经过不断努力，于 1995 年发布了一份研究报告，提出需要制定针对小企业的财务报告准则，并附上了“小企业财务报告准则草案”，该报告一经发布就收到了来自各国会计界的广泛支持，从此拉开了国际对小企业会计准则研究的序幕。英国ASB于1996年12月发布《小企业财务报告准则（》Financial ReportingStandard for Small Entities, FRSSE）的征求意见稿，通过多方面征求意见最终于 1997年 11 月发布了 FRSSE。截止到 2007 年，ASB 发布的《小型报告主体财务报告准则》（FRSSE）已经经过 6 次修改，最新修改版本于 2008 年 4 月 6 日起执行，逐步完善并且适应着会计的发展。ASB 认为，FRSSE 的发布，为财务报告引入了一个新的概念——专门为小型报告主题建立一套完整的、独特的会计准则。AICPA——美国注册会计师协会。美国会计学界早就认为让小企业遵守针对大企业而设计的会计准则是一项很大的负担。

AASB——澳大利亚会计准则审查委员会。从 1992 年起，澳大利亚就开始实施差别报告。1990 年，AASB 发布了“会计概念公告第 1 号”（Statement of Accounting Concepts 1,SAC1），目的在于降低小企业财务报告的负担。SAC1 中定义了“报告主体”（Reporting Entity）概念，并且以此为基础建立了差别报告制度。作为与澳大利亚同是“跨塔斯曼会计审计准则咨询组”（TTAASAG）成员国的新西兰，在会计制度的规范上和澳大利亚非常相似。1994 年新西兰制定了差别报告制度，该制度将无公众受托责任、所有者管理者合二为一、规模较小的报告主体纳入差别报告主体，可以执行简化的会计准则。新西兰的差别报告框架还规定了具体的财务报告简化规则，从而为实施奠定了基础。在 IASB 的 IFRS for SMEs 出台以后，澳大利亚和新西兰会计准则指定机构开了研讨会，最终决定双方在中小企业会计准则领域均采用“差别报告”方式，并共同制定一个区别于 IFRS for SMEs 的、适合两国小企业特点的会计准则。

加拿大在80年代初开始关注是否为小企业单独制定会计准则问题。加拿大特许会计师协会管理委员会针对该问题于1982众企业的一些准则。但在此后的十多年里，这一问题在加拿大并没有成为热点问题。1998年，加拿大会计准则委员会(AcSB)开始再次关注中小企业会计准则问题。1999年，AcSB完成了一份名为《关于小企业财务报告的研究报告》，2002年，AcSB发布了会计准则1300节——差别报告。2004年5月，AcSB发布了一份“评论邀请(ITC)——加拿大会计准则：未来的方向”，要求会计信息使用者、报表编制者、审计人员、立法机构、以及其他相关机构，就AcSB今后工作的重点从战略角度发表意见。2005年3月，在征求意见的基础上，AcSB发布了指导加拿大未来会计准则发展方向的战略计划草案。AcSB承认“一个标准未必适用于全部企业”，指出它将继续对主要报告主体，比如公众公司、私人企业、非营利机构实行准则单列战略。在这份文件中首次使用“私人企业”一词代替了“非公众责任企业”，其原因主要是为了更好地与非营利机构作出区分。2006年8月，AcSB发表了第2号公告：加拿大私人企业会计准则—— 新方向。2007年，AcSB发布了关于私人企业会计准则的讨论稿，该文件对单独制定私人公司会计准则涉及的一些基本问题进行了讨论。加拿大会计准则委员会(AeSB)于2009年4月发布了《私营企业的通用会计准则：征求意见稿》，并从2011年1月开始在私营企业范围内正式实施这套准则。

二、范文提纲

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一、 引言：研究《小企业会计准则》与《切会计准则》的必要性

（一） 研究背景及意义

1、 研究背景

2、 研究意义

（二） 国内外研究现状

1 国内研究现状

2 国外研究现状

二、 小型会计的相关理论及现状

（一） 对小型企业概念的界定

（二） 小企业及会计的特殊性

1、 小企业自身的特殊性

2、 小企业会计的特殊性

（三） 我国小企业会计的现状和进程

三、 小企业会计准则与企业会计准则的对比分析

（一）适用范围分析

（二）会计科目比较分析

1、固定资产的比较

2、收入的比较

3. 所得税费用的比较

（三）账务处理分析

（四）财务报告分析

四、 对《小企业会计准则》与《企业会计准则》异同的认识与思考

三、参考文献

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[10]黄丽霞. 《小企业会计准则》 与《企业会计准则》 的比较及启示[J]. 商业会计, 2012 (22): p70-72.

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[13]AASB．Revised Differential Report—ing R egime for Australiaand IASB Exposure Draft of A Proposed IFR Sfor Small andMedium — Sized Entities in May 2007．p29-30

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