浅谈企业会计造假的动因及防范对策_开题报告

会计是经济社会发展的产物，其目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。今年来，会计工作的重要性在逐步上升，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人等会计信息使用者所重视，它成为政府部门进行宏观决策的重要依据，但与此同时会计造假的行为也衍生成为现实经济生活中一个久治不愈的顽症。我们需对会计造假深入剖析，提出一些有效的应对措施，尽量避免这一行为的发生，抑制住这种不正之风。

（一）国内研究现状

“会计”这个职位很早就存在了，而会计造假的现象就伴随着会计的产生出现，只是在以前没有那么明显的呈现在世人面前，随着经济的发展，它也愈演愈烈，出于各种利益的考虑，会计记录和结果被篡改，被利益方所利用，欺骗公众、监管者和其他相关利益方，一旦谎言被揭露，就形成财务丑闻，会计人员中不少人职业道德丧失，践踏信用的现象在生活中屡屡发生，导致会计信息质量不高，假凭证、假账簿、假报表比比皆是，对经济发展造成了很大的威胁

1、受现实利益的驱动。第一，是管理者突出政绩的需要。在我国，财务指标数据的高低直接关系到企业领导的业绩、政府领导的政绩，处在高指标的压力和奖励的双重刺激下，部分企业会主动或被动地弄虚作假。通过对财务会计信息中的敏感数据进行“人为”处理，造成会计信息舞弊。第二，出于企业顺利取得银行贷款的考虑。金融机构在向企业提供贷款时首先要考察企业的偿债能力，其需要通过考察企业的财务报告等会计信息，以确定企业的资信能力。为了获取金融机构贷款，一些财务状况不佳的企业就产生了舞弊的动机，对业绩进行粉饰。第三，基于企业成功上市融资的需要。

2、造假成本低廉。治理会计舞弊问题的关键并不在于惩戒力度的轻重，而在于是否能做到违法必究。多年来，国内上市公司会计造假现象普遍，而被监管部门发现并查处的却屈指可数，且具有很大的偶然性。一方面，会计造假往往受巨大的利益驱动，但由于大量的造假问题没有被及时发现，使违规造假的成本远远低于造假所得利益。另一方面，尽管我国对会计造假的惩戒也包括行政处罚、刑法惩罚、民事诉讼三个方面，但由于惩罚力度有限，也无法对会计造假真正产生震慑作用。因此，造假成本低廉是导致会计造假猖獗，使会计信息舞弊情况十分严重的重要原因。另外，我国的诉讼程序复杂，尤其是民事诉讼方面，存在“行政前置程序”、“有效期内明示参加”以及程序上的诸多其他障碍，不仅不能有效保障投资者的权益，对造假者也起不到应有的惩戒作用。

3、审计监督不力。被誉为“经济警察”的注册会计师担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任。但在现实会计造假案件中，注册会计师又常常成为责任人之一。一是由于现代审计广泛运用抽样技术实施审计，其抽样判断本身就可能带来审计风险，二是注册会计师明知公司舞弊，但为了寻求同被审计单位长期合作，对虚假会计信息不但不予以揭露，甚至协助公司舞弊。在美国发生的安然、世界通讯等财务丑闻中，安达信等会计师事务所就扮演了不光彩的角色。我国银广夏等证券市场会计信息舞弊事件无不牵涉到注册会计师和会计师事务所。

4、会计法规滞后。目前，我国会计法规体系还不健全。虽然有《会计法》、《企业会计制度》及《企业会计准则》等企业会计工作指南，但随着新经济业务的不断出现，原有会计法规体系明显滞后，不能指导和约束新的经济业务，给会计信息舞弊留下了空间。 

造成以上表现的原因是多方面的，既有主观上的，又有客观上的。主观上，会计人员道德素质偏低，一些会计人员缺乏必要的会计职业道德知识，对遵守职业道德没有清醒的认识或者是没有足够的重视，缺乏自我控制能力；客观上，一是受社会风气的影响。在经济体制转轨的过程中，社会上出现了弄虚作假、哄骗欺诈、偷税漏税、以权谋私等一些违背诚信的不良现象，使部分会计人员心理失衡，也参与到弄虚作假的行列中。二是受执业环境的影响。目前，我国会计职业道德的法律规范不完善，对违反职业道德的行为缺乏具体的惩治措施，而对坚持原则，严格遵守职业道德的会计人员也缺乏必要的法律保障和救济制度，使一些会计人员迫于单位领导胁迫，参与会计造假

（二）国外研究现状

从国际上看，美国世界通信公司、安然公司、国际商业信贷银行、环球电讯、意大利帕拉玛特公司等赫赫有名的国际大公司均因为财务造假败露，而轰然倒下，其中帕拉玛特案给意大利造成的损失可能高达国民生产总值的1%。纳斯达克公司钱主席麦道夫利用虚构事实，粉饰财务数据，骗取大量投资者约500亿美元，事情败露后，造成投资者巨大损失。

深谙会计造假对于事态影响的重大，美国AICPA的审计鉴证准则（SSAE）第6号要求企业对外界公众出具内部控制报告，并要求注册会计师对其进行审计，出具审计报告及有重大问题报告。为了保证内部控制信息的真实性和可靠性，企业需要注册会计师提供鉴证服务，出具无保留意见、保留意见、拒绝表示意见、否定意见的审核报告。为了避免某些会计师事务所为了利益或者为了不失去审计客户而与被审计企业合谋，监管部门应对企业的内部控制报告及注册会计师的审核报告进行定期或不定期地实施监督检查，避免被检查企业不披露内部控制信息、披露西甲的信息或者隐瞒内部控制重大缺陷。

会计造假问题层出不穷，手段方法多样化，既扰乱经济秩序，又打击投资者信心，损害会计人员形象，会计造假的手段也越来越复杂,会计造假已经成为普遍关注的社会问题，因而，有效解决会计造假问题，已成为当前面临的重大课题。本文试图通过对会计造假的方法，产生的原因，会计造假的危害等因素进行剖析研究。作为会计人员，应该深刻认识到会计造假的行为，对现实的会计工作具有一定的指导意义。

二、范文提纲

一、会计造假及实现途径

（一）会计造假的基本含义

（二）会计造假的实现途径

1操纵收入实现造假

2操纵费用实现造假

3操纵利润实现造假

二、会计造假产生的动因分析

（一）内部环境原因

1会计人员的整体素质不高

2企业的内部控制制度不完善

（二）外部环境原因

1市场经济条件下，企业负责人对经济利益的追求，影响会计人员的独立性

2会计方法不健全和执法力度不够

3缺乏有力的外部监督机构

三、防范会计造假的措施

（一）加强会计工作管理，提高会计人员职业道德素质

（二）加强内部控制建设，强化内部监督

（三）加强法制建设，强化外部审计与监督

四、总结

三、参考文献

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