中小企业的内部控制问题研究-开题报告-文献综述-参考文献

1国外研究状况

国外关于内部控制的研究开始于 20 世纪，随着企业内部控制方面的问题不断出现，企业内部控制的相关研究逐渐深入，其研究范围随着问题的不同而逐渐延伸。通过对国外相关文献的梳理，发现国外主要针对内部控制的涵义、内部控制的范围、内部控制的构成要素等方面进行了研究，并取得了相关研究成果。 

（1）内部控制涵义

关于内部控制涵义，各位学者、各学术机构有着不同的见解，其中，以美国、加拿大和英国等权威机构提出的内部控制概念框架最具有影响力；而美国 COSO 委员会描述的内部控制涵义运用最广泛，认为内部控制是一个过程，即受企业董事长、各级管理者以及其他普通员工影响，为保证财务报告可靠，确保企业遵循现行法规经营，而自行检查、调整和制约内部经营活动的自律过程

（2）内部控制的范围 

随着经济的发展，企业经营管理问题的不断出现，企业内部控制的范围随之延伸。首先，随着企业组织形式由业主所有制向股份公司制转变，公司所有者与经营者分离，为了监督经营者的防弊差错和受托责任，出现了会计人员相互制约式的内部控制方式，即内部牵制，仅限于财务方面的内部控制；1929 年经济危机后，多数企业开始加强对生产经营的监督和控制，相应地，企业内部控制的范围由财务部门延伸到企业内部各个部门；随后，由于企业经营发展所需，将企业内部控制分为内部管理控制和内部会计控制。

 （3）内部控制要素 

关于内部控制要素，是为了进一步防止财务舞弊行为的出现，由 AICPA 首次提出的。认为内部控制结构应包含为保证企业目标实现而建立的所有政策和程序，具体为控制环境、控制程序和会计系统三个要素，控制环境首次被纳入内部控制范畴。1992 年，为了建立统一的内部控制体系，COSO 指出内部控制结构应包括控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、监督五个要素，共同构成企业内部控制的整体框架。然而由于企业经营环境日趋复杂、不确定性逐渐增多，企业管理实务中仍然缺少统一指南，经过研究，将目标制定、风险分析和事项识别纳入内部控制要素，旨在通过对以上八个要素进行控制，更好地识别管理风险，以顺利实现企业目标。2007 年 5 月 23 日 SEC 最终发布了“管理层报告内部控制指南”，明确指出，公众公司管理层在进行内部财务报告控制评价时，应当依据一个合适的框架，而 COSO 整体框架及其2006 年的《财务报告内部控制——小规模公众公司指南》就是其认为合适的框架。面对世界各国理论与实务界对内部控制不断推陈出新的各种法规和文献，COSO 于 2007 年 9 月 17 日发布了“内部控制系统监督指南”（Guidance on MonitoringInternal Control Systems）的讨论稿， 更加充分地开发了 COSO1992 年的《内部控制——整体框架》的监督要素，适合各种规模和结构的组织改善其内部控制系统的质量，以确保内部控制系统持续有效地运。

2国内研究状况

我国关于内部控制的研究较晚，开始于 20 世纪 80 年代，其研究成果主要集中在最近 10年。通过对已有文献的梳理，发现我国主要对中小企业内部控制的重要性、内部控制与审计、内部控制与公司治理、内部控制制度和内部控制设计等方面进行了相关研究。 

（1）内部控制的重要性 

由于企业经营环境复杂多变，企业的市场竞争日趋激烈，企业内部控制变得越来越重要。

李俊林认为，完善的内部控制体系能够保护中小企业的物资财产安全完整，防止与减少物资财产损坏，减少浪费、贪污、不合理使用物资财产等问题的发生。同时，李凤鸣认为，有效地进行内部控制能够防止中小企业会计信息失真，提升中小企业的公信力和诚信度，促进中小企业执行国家相关法律法规，保证中小企业有序进行生产经营活动，提高经营管理效率。 

（2）内部控制与审计的关系 

国内研究内部控制与审计关系的学者较多，他们通常将内部控制与财务审计联系在一起，分析和研究了内部控制对财务审计的作用。其中，方红星从内部控制的起源和发展的角度进行了研究，认为内部控制与审计的产生、演化、交叉、融合完全是企业追求经营管理效率的必然结果；张龙平和陈汉文从内部控制评价角度分析了企业内部控制的有效性，认为风险基础评价法较详细评价法更加具有成本效益；潘秀丽从内部控制与审计相互作用的角度进行了研究，认为注册会计师对其在审计过程中发现的内部控制缺陷只能提出改善建议，不能做出相关评价。 

（3）内部控制与公司治理的关系 

随着经济的快速发展，为了在竞争激烈的市场中谋求自身发展，一些中小企业重大舞弊现象不断出现，于是，各位学者开始从公司治理的角度研究企业内部控制。阎达五和杨有红通过研究认为会计控制是内部控制的核心，真实的会计信息是内部控制的关键；内部控制与公司治理机制的关系是内部管理监控与制度环境的关系，内部控制是公司治理不可或缺的部分，担任公司内部管理监控的角色。李连华通过对内部控制和公司治理结构的分析，认为提高中小企业内部控制效果和公司治理效率的根本途径是建立与内部控制制度和公司治理结构相关联的公司结构。

（4）内部控制制度 

内部控制制度是经济主体在内部建立和使用的一系列相互制约和相互协调的程序、方法和行为准则，其主要目的是保护资产完整和安全，保证会计信息和其他相关资料准确和真实，保障其经营活动符合内部规章及国家法律的相关要求，防止舞弊，控制风险，提高管理经营效率和经济效益，以实现其长期发展的目标。 然而，企业内部控制制度在经营管理实践中却存在很多问题，致使内部控制无法发挥应有的作用，难以达到保护资产完整性，保证会计信息真实性，提高经济效益，实现长期发展的目标。刘云霞、李小芹、蔡安平和黄文颂等多为学者对此做了相关研究，他们认为中小企业内部控制制度主要存在的问题有以下五点：第一，多数经济主体对内部控制的重要性认识不到位，其内部控制制度缺乏科学性和合理性，难以发挥应有的监督作用；第二，多数中小企业内部控制机制不健全，突出的表现为内部监控不成体系，内部成本控制缺失；第三，我国中小企业内部控制环境薄弱，风险评估意识不足，且缺乏相应的控制活动和行为；第四，我国多数中小企业内部信息沟通不顺畅，致使内部控制制度无法执行；第五，中小企业缺乏健全的内部审计机构，审计内容单一、审计范围和审计力度有限。 那么，如何完善企业内部控制制度，使经济主体通过内部控制提高经营管理效率，在激烈的市场竞争中立于不败之地，成为了众多学者和学术机构争相研究的论题。关于完善我国中小企业内部控制制度措施的研究，以李小芹、周永亮、李国强、黄文贤、吴新华等为学者的研究成果最有代表性。他们通过大量的分析和研究，提出以下完善中小企业内部控制制度的措施：首先，要完善和加强内部控制环境建设，整个控制环境对企业内部管理、财务调整、内部控制执行力度等方面均具有直接影响。其次，要注重中小企业内部控制制度的执行和评审，建立相应的监督管理部门，专门负责企业内部控制制度的执行情况，保障企业经营的合法性和成本管理的有效性；对企业的内部监督需权衡所有条件，设立相应的内部评审机制，以监督内部控制制度执行过程中出现的偏差或错误，并及时纠正，从而更有效地帮助企业实现预期的内部控制目标。第三，对于中小企业来说，内部成本控制的成果是企业内部控制成果的有效体现，因此，经济主体需加强资本运作，扩大资金的利用率，有效降低资金成本，通过全面整合和运作，将成本管理渗透到经营管理的每个环节，提高内部成本控制效率。第四，要加强全面风险评估力度，对那些有可能影响控制目标实现的要素进行合理的风险程度评估，对那些风险程度较高的可控因素进行有效控制，实施风险评估的流程一般为：制定工作目标—实施风险评估—分析并确定控制风险的措施。第五，根据当前中小企业内部控制制度的执行情况，为了完善内部控制制度，需从授权、分工、会计系统、财产保护、绩效考核、内部控制报告六个方面进行控制。 

（5）内部控制设计 

关于内部控制设计，学者们主要从内部控制目标具体化、建立内部控制评价指标、确立内部控制设计流程三个方面进行分析和研究。张俊民提出内部控制目标应具体化的观点，他认为制定内部控制的目标应结合企业内部会计控制目标和公司治理结构层次，先确定企业内部控制的基本目标，然后对企业内部具体的会计控制目标进行分层次划分和再设计。在建立内部控制评价指标方面，郭晓梅和傅元略认为，应利用层次分析法、聚类分析和模糊综合评价法，建立系统的内部控制评价指标体系。肖序和田丽敏指出企业内部控制设计应遵循控制流程分析、流程分解、作业分解、风险评估的过程，依据组织任务及风险评估结果把握控制节点，将具体任务落实到人，如此对每个节点，每个人进行内部控制。

二、范文提纲

一、中小企业内部控制概述

（一）内部控制制度的含义

（二）中小企业内部控制的特点

二、中小企业内部控制制度存在的问题——以M公司为例

（一）M公司简介

（二）M公司内部控制存在的问题

1.内部控制制度不健全

2.内部会计人员的素质不高

3.内部审计制度不完善

三、健全M公司内部控制制度的建议

（一）完善本单位各项内部控制制度

1.明确岗位分工和治理结构

2.企业高层管理者应加强对内部控制工作的重视

（二）提高内部审计人员的素质

（三）控制内部审计职能

结论

参考文献

三、参考文献

[1] 谢红.《浅谈如何实施企业内部控制》[J]. 财会月刊，2012.06

[2] 余萍.《企业内部控制弱化及其防范》[J]. 企业改革与管理，2011.08

[3] 何青.《对我国企业内部控制的分析及建议》[J]. 商业研究， 2011.12

[4] 陈云娟.《我国企业内部控制环境存在的问题及对策》[J]. 财会月刊， 2013.12

[5] 池国华，吴晓巍.《管理控制的理论演变及其与内部控制关系》[J]. 审计研究，2012

[6]王慧娟.我国中小企业内部控制失效分析及对策[J].中国科技信息，2013(4):183-185.

[7]张丽明.中小企业内部控制制度的建立与完善[N].科技咨询导报，2014(14):209-211.

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[9] 池国华.基于管理视角的企业内部控制评价系统模式[J].会计研究，2013，(10)

[10] 杨清香.试论内部控制概念框架的构建[J].会计研究，2013，(11)

[11]于红，王晓霞. 谈企业内部控制失效的原因及改进建议[J]. 中外企业家,2012,23:73+157.