上市公司粉饰财务报表的动机、危害及治理对策开题报告

一、国内研究现状

王性玉教授2002 年在其博士范文中对上市公司的违规行为进行分析研究时，将博弈论作为解决实际问题的理论工具，分别建立静态及动态的博弈模型来进行分析。2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本原则、39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则的新会计准则，建立了与我国市场经济相适应的、与国际惯例相趋同的、涵盖各类企业、各类经济业务的企业会计准则体系。于2007年1月1日首先在上市公司中推行的新会计准则，将可能极大地改变财务报表数据，使上市公司的利润在短期内发生剧烈变化。新会计准则按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定，在一定程度上有效地遏制了上市公司利润操纵问题。

二、国外研究现状

国外关于上市公司利润操纵的研究非常重视，并且已经积累了非常丰富的研究成果,其研究内容涉及利润操纵的动因、识别、防范与治理等多个方面。对于利润操纵动因的研究，早在20世纪50年代，美国内部审计之父劳伦斯•索耶先生就提出利润操纵的产生必须要具有三个条件: 异常需要、机会和合乎情理,为后来会计科舞弊学理论的发展奠定了基础。1993年Bologua等人提出了“GONE”理论，该理论认为, 利润操纵由G (Greed:贪婪)、O (Opportunity:机会)、N (Need:需要)、E (Exposure:暴露)四因子组成,它们相互作用,密不可分,并共同决定舞弊风险程度。关于利润操纵识别方法的研究，美国SASNo. 56明确要求审计人员“在审计计划阶段和结束阶段必须实施分析性程序”。Loeb2becke 和Willingham(1988)通过构造舞弊风险识别模型(简称L/W模型)判别公司的舞弊风险因素。此后,Loebbecke,Eining和Willingham对L/W模型进行的测试研究也得出了相似的结论。Green和Choi采用人工神经网络(ANN)技术构造了建立在原始财务数据基础上的会计舞弊判别模型,并发现这一模型在以随机样本为基础使用时非常有效。在关于利润操纵防范与治理的研究方面，美国著名的Treadway Committee提出了著名的反舞弊四层次机制理论，该理论建议任何组织实体可以通过下列四道防线来防止会计舞弊的发生:高层的管理理念；业务经营过程的内部控制；内部审计；外部独立审计。Barker, Donald 和Michael的研究认为, 应通过对高层管理人员主导的公司氛围、交易和人事安排的检查建立其控制系统, 还可通过审计委员会的复核等预防高层管理人员的舞弊行为。Elliott和Jacobson的研究发现, 管理当局应通过确保控制环境、董事会、审计委员会和内部审计的有效性, 以预防和发现会计舞弊。Bologna, Lindquist 和Wells提出应建立良好的控制系统, 提升一个良好的道德环境来预防和发现会计舞弊。

三、国内外研究小结

综上所述，国内学者对会计粉饰动因、手段、识别和防范等方面进行了探讨和研究，并取得了一定的积极成果，为今后治理会计报表粉饰和如何完善会计监管制度提供了有效依据。基于概括整理国内学者的观点，我认为这些研究具有以下特点：第一，国内学者从总经理行为、负债契约、动机等方面对盈余管理做了大量研究，这对我国学者今后的研究有很大的借鉴意义。第二，我国学者对会计报表粉饰成因、动机、手段和措施等方面的研究，对我国今后会计报表粉饰防范体系的完善以及制度的更新有很大的促进作用。第三，由于我国特殊的国情和资本市场特殊的行政管理体制的原因，我国学者在研究会计报表粉饰的防范和治理时，对我国这种特殊化并没有考虑全面，提出的一些建议并非完全有效。因此，提高会计信息质量、提高企业经营的透明度、探究问题的实质、杜绝会计报表粉饰的现象依旧是学者们研究的焦点。

B. 范文提纲

一、前言

二、上市公司粉饰财务报表的动机

（一）考核业绩的达标

（二）企业融资的需要

（三）应纳税额的减少

（四）公司上市与股票发行

（五）规避“PT ”、“ST ”甚至退市

三、上市公司粉饰财务报表的危害

（一）影响上市公司自身的健康发展

（二）扰乱正常的社会经济秩序

（三）危害投资者和财务工作者

（四）造成政府做出错误的经济政策

四、分析财务报表是否被粉饰的具体方法

（一）分析性复核方法

（二）虚拟资产剔除法

（三）着重分析财务报表重点项目和偶然性因素

五、治理上市公司粉饰财务报表的对策

（一）辨别会计差错与会计更正，防止鱼龙混杂

（二）完善企业内部控制

（三）严惩粉饰财务报表行为

（四）加强信息披露，信息工程“阳光化”

（五）完善业绩评价和薪酬制度

六、结论

C. 参考文献

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