浅析公司内部审计之风险应对及风险评估_开题报告

（一）国内研究现状

    注册会计师实施风险导向审计，其目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取合理保证。风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险。

     随着我国审计环境的不断变化，审计风险已成为各个单位不可回避的问题。有审计的地方必然存在着审计风险。构成审计风险的原因是多方面的，既有主体、客体的内在因素，也有外部环境因素。在审计过程中，由于审计的范围受到了一定的限制，造成了审计人员无法完整的获取有效的审计证据。主要限制审计范围的原因有：因为被审计的单位怕问题被揭露而对审计施加限制，防碍审计人员进行正常的审计检查，还有由于审计人员对被审计单位相关情况不熟知，对方提供资料不会，有意隐匿其经济活动内容，而又未对提供资料的完整性做出承诺，这都会影响审计工作的质量，审计风险也就随之而产生。     

      审计风险是审计主体损失的可能性。这种观点通常被称为广义的审计风险观，持这种观点的人很多，如谢志华（1990）、吴联生（1995）、刘力云（1999）认为审计风险是审计组织损失的可能性。王广明（2001）对审计风险定义为：由于审计意见是否恰当的不确定导致的承担法律责任（遭受损失）的可能性。谢荣（2003）认为审计风险是对账务报表的公允性发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任。

     会计师事务所要想取得可持续竞争优势并在竞争中保持长期的主动权，必须提升审计质量。由于我国会计师事务所起步晚，发展经验不足，审计失败案件屡屡发生，因为，亟需提高审计质量。

     （二）国外研究现状

1、审计风险准则项目最早是由国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）起草，并受到联合工作组（Joint Working Group)和美国公共监督理事会（Public Oversight Board)的审计有效性研究工作组（原美国注册会计师协会下设组织）的影响。1998年，加拿大、英国、美国的准则制定机构与学者组成联合工作组，了解和研究审计实务的发展情况，并为准则制定机构对审计准则作出必要修订提供建议。2000年8月，公共监督理事会发布了关于审计有效性的研究报告。这两份报告的主要研究结论是，审计风险基本模型并没有被废弃，但需要作出适当的调整。

2、20世纪70年代，审计风险控制模型开始在审计实务中被陆续采用，D.H.罗伯兹（1978）提出了审计终极风险模型：终极审计风险=固有风险×控制风险×分析性检查风险×（抽样风险+非抽样风险）。在归纳、总结实务工作的基础上，美国审计准则委员会（AICPA）于1981年发布第39 号《审计准则公告》，认为审计风险是由固有风险、控制风险、分析性检查风险和详细测试风险组成。时隔两年，AICPA在其发布的第47号审计准则中把审计风险模型重新表达为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。这个模型具有重要的意义，它将审计风险分解为三个独立的风险因子，并以乘积的形式出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域（陈毓圭 2004）。由于这个审计模型的可操作性和适用性，该模型得到了极大的应用，成为传统风险导向审计的一个标志。随后，有许多学者对此模型进行了研究，Lesile（1984）认为固有风险是不存在内部控制的情况下，会计报表或账户层次存在重要错报的风险。Dirsmith 和 Haskins（1991）等也都持有相同观点。Fieldset.al（1989）以及Brown和Solomon（1990）认为控制风险是审计人员对内部控制结构进行评估后不能阻止和检查出存在的重要错报风险。审计风险模型假定，审计风险各因素相互独立，Peters（1990）、Brown 和Solomon（1990）认为现实中不可能做到。Dusenbury等（2000）考察了审计风险模型各要素之间的相互关系，研究发现，审计风险模型中各要素之间是有条件的相互依存。Eilifsen等（2000）则认为审计人员经常混合了对固有风险和检查风险的评估。

二、范文提纲

    随着以风险为导向的税源专业化改革的深入推进，在日常税收风险管理中对流程规范和应对标准化的需求愈发迫切。企业的经济效益是企业经营管理的效率性、效果性和效益性的综合体现，如果效益审计只见树木不见森林，就失去了效益审计的目的。众所周知，财务报表为被审计单位的财务活动提供了一个正式记录。财务活动开始于被审计单位的决策过程，受经营战略、控制活动和经营过程的影响。当决策开始执行后，交易活动随之发生，在会计记录中得以反映，并在财务报表中汇总体现。注册会计师只有了解被审计单位的经营性质、经营目标和舞弊因素、经营战略、企业文化和价值观（控制环境）、员工的胜任能力、组织结构和生产过程，以及用于应对风险的内部控制，才能够知道信息系统实际应该记录什么类型的信息。

一风险评估

（一）风险评估程序

1、询问管理层和被审计单位内部其他人员

2、实施分析程序

3、观察和检查

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（二）了解被审计单位内部控制

1、了解行业状况

2、了解法律环境和监管环境

3、了解其他外部因素

••••

（三）评估重大错报风险

••1、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

 2、需要特别考虑的重大错报风险

 3、对风险评估的修正

 二风险应对

（一）总体应对措施

  1、增加审计程序不可预见性的方法

  2、增加审计程序不可预见性的实施要点

  3、增加审计程序不可预见性的示例

（二）进一步审计程序 

  1、设计进一步审计程序时的考虑因素

  2、进一步审计程序的性质

  3、进一步审计程序的时间和范围

（三）控制及实质性程序

••••• 1、控制测试的程序

  2、实质性程序

三、参考文献

 [1] 王雪燕.企业经济效益审计刍议[J].商业经济，2006，（02）

 [2] 白华.内部控制、公司治理与风险管理---一个职能论的视角[J].经济学家，2012，（09）.

 [3] 孙论，陈晖.探索企业经济效益审计之浅见[J].怀化学院学报，2007，（06）

 [4] 周五一.税收风险应对操作规范与指引[M].北京：当代中国出版社，2015，

 [5]黄双蓉.审计[M].出版地：北京：经济科学出版社.2014.3，起止页码113-171。

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 [7]白华.内部控制、公司治理与风险管理--一个职能论的视角[J].经济学家.2012（3）

 [8]王会金.基于动态模糊评价的审计风险综合评价模型及其应用[J].会计研究.2011（9）

 [9]赵利琴.浅议审计风险的防范[J].陕西中医学院审计处.2006（12）

 [10]肖双平.浅议国家审计风险及其规避与防范[J].巴中审计.2006（09）

 [11]冯延超，梁莱歆.上市公司法律风险、审计收费及非标准审计意见-来自中国上市公司的经验证据[J].审计研究.2010（03）