关于新旧企业会计准则下职工薪酬差异的研究-开题报告-文献综述-参考文献

一、文献综述

（一）国内研究现状

万宇洵教授认为实质重于形式的原则内涵强调了一种选择而且具有明显的趋向性，即实质与形式当两者之间偏重于实质而不是形式，实质即经济实质,形式即法律形式，应用实质重于形式原则是指实质与形式不统一时偏重于实质进行修正的一种规范要求。

张辉认为制定与实施实质重于形式原则的初衷就是为了防止会计人员进行会计核算时忽视某些实质很重要而形式却并未显示出其重要，虽然形式很复杂而实质却不重要的经济活动可能造成的会计信息失真，它是对会计人员会计确认行为的引导与约束，它的内涵强调了一种选择，是在形式与实质不统一时，偏重于实质进行修正的规范要求，以指导会计人员进行会计信息处理时应确认“实质”，而不是确认“形式”，因此，张辉认为将其作为对会计确认原则的修正是比较合理的。

李仕认为实质重于形式原则在运用中存在的最大最突出的问题是容易被企业规避和滥用。在实际运用过程中，企业有可能通过财务安排对其规避、歪曲与滥用。据此，他提出正确运用实质重于形式原则的几点建议：一是进行制度规范；二是加强对会计人员的教育培训；三是加大会计监管执法力度。

王难君认为虽然实质重于形式原则在实务中已经得到了广泛的应用，但是其价值并没有充分发挥出来，在其应用过程中还存在一些问题，如实质重于形式原则与其他原则在协调上存在问题，针对实质重于形式原则在运用过程中存在的问题，建议从以下几个方面加以改进：一是提高会计人员的道德素质和职业判断能力；二是把握好运用实质重于形式原则的尺度，综合的运用各种会计核算原则；三是遵循国际会计惯例，完善对会计核算原则运用的监管。

谷颖捷（2007）也认为交易或事项的形式具有法律形式和会计形式，法律形式是指交易及其构成要素间的关系，通过法律范畴固化出的外部反映；而相应的会计形式，是指按照会计基础理论框架反映交易内在根本经济联系而形成的会计信息。人们所从事的经济活动在其发生发展的某个阶段，交易或事项的内在经济关系总会通过一定的法律形式来呈现。但是，我们无法就此推出法律形式是经济实质的唯一反映或实时反映，也无法证明财务报告使用者关注的所有交易或事项的经济实质都已经包含在一定的法律形式中了。因此，虽然在多数情况下，会计理解的经济活动实质和法律形式差别不大，但是同一项经济活动的会计形式和法律形式没有必然的同一性。

（二）国外研究现状

P.L.Titard.首次对实质重于形式原则的涵义进行解释“实质重于形式(SubstanceOverForm),这里的“形式”是指交易或事项的法律形式,“实质”是指交易或事项的经济实质。他认为这条原则的涵义是:在进行会计核算时,应更注意交易或事项的经济实质而不是其法律形式。因为在有些情况下,交易或事项的外在法律形式并不能真实地反映其经济实质内容,为了真实反映企业的财务状况和经营成果,就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行核算。会计核算要反映交易或事项的经济实质。

Stanley&JamesNoel等研究的结论是实质重于形式原则强调当交易或事项的经济实质与外在的表现不一致时,会计人员应具有良好的职业判断能力,根据交易或事项的经济实质进行会计核算,以保证会计信息的可靠性。

Ronakl.A.Dye,ShyamSunder等提出实质重于形式原则与权责发生制原则、谨慎性原则的关系。实质重于形式原则与权责发生制原则、谨慎性原则在内容上虽然各有侧重,但三者的核算目的一致,即三者都是为了保证会计信息的真实性和可靠性。在会计核算过程中,这三条原则应结合起来应用,不可偏废。

1989年7月，国际会计准则委员会（IASC）公布了《编制和呈报财务报表的框架》，其中也采纳了实质重于形式原则。IASC在其中第35段明确指出，“由于交易或其他事项的实质与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的”，所以“信息如果想如实地反映其所意图反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映”。体现在作为会计确认依据的要素定义上，国际会计准则委员会在《编制和呈报财务报表的框架》所描述的资产特征中，强调资产“源自于过去的交易或其他事项”。企业拥有其“法定所有权”或实际“控制”权，且包含“未来经济利益”；负债是企业承担的，“产生于过去的交易或其他事项”的“现时义务”，其履行“通常关系到企业放弃含有经济利益的资产”。

英国会计准则理事会（ASB）在1998年第二次修改颁布的财务会计准则第5号《报告交易的实质》中规定“财务报表应如实地对报告主体所参与的各项交易的实质做出报告”。对于大多数交易和事项而言，在准则质量值得信赖的前提下，按照规范这些交易或事项的准则进行会计处理，一般就能够抓住交易或事项的经济实质。在确定交易的实质时，应确认交易的所有方面和有关问题，尤其是那些更有可能在实际中产生商业结果的方面，是否会导致企业资产负债表相关项目的变动。第5号公告明确了交易实质的几个问题:应记录交易的实质，给予经济效果方面更多的考虑；应分析复杂的交易，看是否影响了该实体的资产和负债；如果确认了资产和负债，那么就要用一般测试证明它们是否应该被确认。

二、范文提纲

摘要

一、引言

二、职工薪酬会计准则相关概述

（一）职工薪酬的概念及确认

1、职工薪酬的概念

2、职工薪酬的确认

（二）职工薪酬会计准则的发展历程

三、新旧会计准则的比较

（一）总则的比较

（二）各类职工薪酬的确认和计量

（三）列报与披露

（四）衔接规定和附则

四、新旧企业会计准则下职工薪酬差异

（一）增加短期薪酬

（二）新增离职福利

（三）长期职工薪酬变化

五、完善职工薪酬会计准则的建议、

（一）在准则体系结构方面

1、短期雇员福利

2、长期雇员福利

3、辞退福利

（二）在内容和编排方面

（三）新职工薪酬会计准则的完善措施

结束语

三、参考文献

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[2]李玲.新准则下的职工薪酬[J].太原科技.2013(08)

[3]郭春玲.谈职工薪酬的管理与核算[J].时代经贸(下旬刊).2014(10)

[4]王雅敏,孙家和.从“工资福利费”到“职工薪酬”——《职工薪酬》准则探析[J].中国管理信息化(会计版).2013(10)

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