我国个人所得税改革的税制研究_开题报告

（一）、国内研究现状

国际上现行的个人所得税制主要有分类所得税制、分类综合所得税制(也称混合所得税制)和综合所得税三种基本模式。我国目前实施的个人所得税制是典型的分类所得税制，主要由当时纳税人数少，收入来源单的社会环境决定。尽管该模式具有模式简单，透明度高，便于管理等优点，但随着经济社会的发展其缺点也益显现， 最大的缺陷在于难以体现税收公平原则。鉴于分类所得税制存在的种种弊端，加之国际范围内也少有单纯采用分类个人所得税制的国家，改革现行的分类所得税制已成为共识，但改革争论的焦点却集中在综合所得税制和分类综合所得税制的选择上。

主张分类综合所得税制是当下我国个税改革方向的观点占多数，但内部也存在分类综合所得税制仅是一个过渡阶段还是最终目标的分歧。其中多数学者将分类综合所得税制作为迈向综合税制的过渡阶段。比如，邓相花、郭文美在《中国个人所得税税制模式的应然选择》中认为综合所得税制的实施要求纳税人具有较高的纳税意识、税务机关具有现代化的征管手段、社会具备健全的信用制度，但从我国国情来看目前实行完全综合课税模式难度较大。但也有学者明确指出分类综合所得税制不是过渡模式而是目标模式，比如李波在《公平视角下的个人所得税模式选择》中指出从各国的税务实践来看，分类综合所得税制分为交叉型、并立型和附加型三种，主要是前两种，国际上较流行的综合模式( 包括单一税制)、二元税制(即并立型)均不适合我国，因此综合与分类相结合的个人所得税是目标模式 。  

主张综合所得税制的观点中，李万峰、杜树章、汪彤在《控制收入分配差距与个人所得税制改革》中认为我国现行个税制度调节收入分配的作用微乎其微，必须进行改革，继续单一的分类计征制明显不可以，分类综合所得税制也不尽如意，综合税制才是最佳选择。翟继光在《从以人为本看我国个人所得税制度的缺陷与完善》中认为，综合所得税制不区分所得的性质与来源，都视为同一性质的所得，适用相同的税率和扣除标准，排除了制度设计之初对不同所得的差别待遇，是真正的以人为本。对于多数学者主张实行过渡性质的分类综合所得税制的观点，黄凤羽在《中国个人所得税改革的路径选择: 从分类到综合》中认为从分类征收到综合征收实质上是个税的转型，可以借鉴我国增值税转型的成功经验，在税制模式的选择上，个税“分类——分类综合——综合”的结构与增值税“生产型——收入型——消费型”的结构高度类似，增值税改革的实践表明我国的财政实力和税收征管水平完全可以承受一步到位的增值税转型改革，同样只要准备充分 循序渐进，一步到位的综合制个税是完全可以实现的，无需经历分类综合计征的过渡阶段。

综上可知，目前学术界关于我国个人所得税制模式的选择虽尚未达成一致观点，但改革现行分类所得税制是明确的。但目前即便是选择推行难度较小的分类综合所得税制也存在不少难题，尤其是在我国个人收入来源日益多样化的现实背景下如何合理划分分类和综合所得，是按照劳动所得和非劳动所得，还是按收入来源的经常性和连续性等来区分，以及如何申报，按月、按年还是按次征收等都存在一定程度的操作困难，这也是我国个人所得税制改革进程缓慢的重要原因。

笔者认为，我国在此阶段应选择分类综合所得税制为个人所得税税制的改革方向，为何选择分类综合所得税制作为改革方向？除了上文提到的各位学者的观点外，还有另一个重要原因，即我国政府早在“九五”计划中就提出要建立覆盖全部个人收入的分类与综合相结合的个人所得税制，之后的政府官方文件和国内学术界也都沿用了该说法，理应采用分类综合所得税制。

二、范文提纲

一、引言

二、个人所得税税制概述

（一）、综合所得税制

（二）、分类所得税制

（三）、综合与分类相结合所得税制

三、我国当前个人所得税税制中存在的问题

（一）应税收入的划分和税目设置不合理

（二）起征点和费用扣除设置不合理

（三）征收管理制度存在不合理

四、对于我国个人所得税税制改革的思考和建议

（一）推进实施综合与分类相结合的所得税制

（二）重新划分应税收入和整合税目

（三）完善起征点和费用扣除制度

（四）完善征收管理制度

五、结语

三、参考文献

[1]刘宇.个人所得税税制模式与改革研究[D]上海：复旦大学，2010

[2]王琨.大数据分析技术下的个人所得税征管方法研究[D]天津：天津财经大学2016

[3]崔军，张雅璇.个人所得税分项收入的占比结构与税收负担[J]税务研究.2015.03

[4]贾康，梁季.我国个人所得税改革问题研究[J]财政研究.2010.04

[5]施正文.分配正义与个人所得税法改革[J].中国法学，2011.10

[6]成琦.个人所得税费用扣除制度改革研究——综合与分类相结合的计征方式[D]北京：中国财政科学研究院，2017

[7]刘丽坚.论我国个人所得税的职能及下一步改革设想[J]税务研究.2006.08

[8]赵署芳.我国高收入人群个人所得税流失问题研究[D]山东：山东大学，2017

[9]杨斌.综合分类个人所得税税率制度设计[J]税务研究.2016.02

[10]夏宏伟.中国个人所得税制度改革研究[D]北京：中国财政科学研究院，2013

[11］邓相花，郭文美．中国个人所得税税制模式的应然选择［J］.北京航空航天大学学报( 社会科学版),2008.09

[12]李万峰，杜树章，汪彤．控制收入分配差距与个人所得税制改革［J］．经济研究，2007.01

[13］翟继光．从以人为本看我国个人所得税制度的缺陷与完善［J］．税务研究，2009.03

[14］黄凤羽．中国个人所得税改革的路径选择:从分类到综合［J］.中央财经大学学报，2011.07