我国电子商务税收问题研究_开题报告

（一）国内动态。我国国内学者对电子商务的税收主要持有两种态度：征税和不征税。征税又分为征新税还是沿用现行的税制，现在征税还是将来条件成熟再征税的问题。免税派认为我国电子商务行业还处于起步阶段，国家应当采取扶持和鼓励的态度，支持其发展。任职于税务总局的专家李雪诺和背景科技大学的梅绍祖教授建议对电子商务采取免税支持，他们认为目前就对电子商务征税挤逼大于利。征税派的国家税务总局金人庆局长在公开场合表示对电子商务交易课税，他认为只要从事商品交易都应该纳税，不应因交易形式和交易方式的不同而对其税收区别对待。人大蔡金荣教授认为，税收改革应当循序渐进，通过改革现有税制解决电子商务税收问题，而不应当设立新税。东北财经大学教授苏慧香在论电子商务缓解中的税收问题一文中建议对电子商务税收问题可以设置新税种，但税率不能过高，支持电子商务行业发展壮大。

但是，随着电子商务的发展，每年两会不断有代表提出有关电子商务税收为难题的草案。2010年7月，工商总局出台并实施《网络商品交易及有关服务行为管理办法》规定从事网上商品和服务交易的自然人需提供真实的经济人姓名和地址。2011年6月，在北京举办的“中国物流与采购会”上，对我国建立电子发票制度作出了长远的规划，提出了很多合理化的建议，并以此为契机发布了《中国电子发票蓝皮书》。随着我国相关政策的出台，目前对于电子商务税收问题已经不存在征税与不征税的问题，现在国内学者普遍认为应该征税，我国也明确电子商务应当征税，但是对于如何征税每位学者都有着不同的观点。

1.2006 年，厦门大学杨斌教授阐述了对电子商务纳税人的认定方式，电子商务纳税人的确定应该以服务器在企业经营活动中所扮演的角色来判定，如果服务器仅仅是辅助企业的生产经营活动的，其和实质的经营活动没有必然关系，则不能认定为常设机构，也不能被认定为纳税人；相反，服务器在企业的经营中扮演主要角色，与企业的营销活动有实质的联系，则可以认定其为常设机构。

2.2011 年，中国物流与采购协会副会长戴定认为，我国电子商务税收征管应该走“以票控税”到“信息管税”的道路，实施电子发票和纸质发票并行的双轨制。

3.《中国电子发票蓝皮书》主编邵鹏在 2011 年 6 月 28 日中国物流与采购会上表示，电子商务跨国界、无纸化、快速化的特点是推动电子发票产生的主导力量，也给现行的财政、税收、工商管理体制带来了挑战，近些年来我国为了扶植电子商务行业的发展，对于电子商务的税收一直采取放任其发展的态度。也因此产生了很多问题，例如，企业利用电子商务交易可以逃、避税问题，网络欺诈问题，网上销售假货问题等。邵鹏认为，解决上述问题的重要手段之一就是建立电子发票制度来强化税收管理，国外通过建立和使用电子发票制度很好地解决了上述问题。所以，邵鹏认为在我国也应该实行电子发票制度。

（二）国外动态。国外对电子商务的税收观点，已不再局限于征税与不征税的问题。目前，各国对于国际电子商务税收的观点有趋同的趋势，但在具体实施状况方面存在分歧。对于在线实物交易：美国、欧美、韩国、联合国、OECD、澳大利亚和我国都主张对在线实物交易征税，但是，对于征税的具体实施状况存在分歧，如，税种的设置，税率负担等。对于数字化产品的交易：美国主张对数字化产品的交易免税，以维护其数字化产品的净出口地位；而其他国家大部分主张对纯电子商务产品征税，但细节存在分歧和困难，主张的手段不一。

加拿大税收专家阿瑟·科德尔和荷兰的卢·索尔特提出,可以尝试征收bit（网络传输的信息单位）税。前美国财政部长，普林斯顿大学罗森教授，主张采取渐进式的改革，电子商务税收不一定要彻底改变现有的财政、税收政策，应尽可能使其适应已有的政策。加拿大教授亚瑟·科克菲尔德（Arthur J. Cockfield）近期提出了著名的“数字生物圈模型”，剖析了税法与互联网之间的关系，为我们研究电子商务税收问题提供了新的方法。他套用《The biosphere》中的生物进化原理，提出了著名的数字生物怪圈模型。他阐述了一切生物都是通过自身的强化和抑制功能延续下去的。他在“生物圈”中添加了“规范圈”与“技术圈”这两个新的元素，并且认为“技术圈”的革新、进步将会与“生物圈”的自身抑制、守旧功能相互碰撞，这个时候就需要“规范圈”对两者加以协调，解决两者的矛盾，使事物得以向前发展，规范即法律、法规。欧盟对电子商务税收持有“征税”观点，主张以“增值税”的形式征收，并且该观点自2003年开始付诸行动。其他国家中，英国依照欧盟标准，征收增值税，印度征收预提税，而美国的纽约州则通过了《亚马逊法案》对电子商务征税，美国伊利诺伊州州长Pat Quinn 颁布了新规定：要求在该州销售货物的网络零售企业缴纳销售税，税率为6.25%。除加州外，亚利桑那、康涅狄格、夏威夷、明尼苏达、密西西比和佛蒙特州也在考虑通过亚马逊法案。

二、范文提纲

引言：谈及电子商务发展的趋势

一、导论

（一）选题的背景和意义

（二）文献综述

（三）主要研究方法与研究内容

二、电子商务与经济增长的相关性分析

（一）电子商务的相关概念

（二）电子商务与经济增长及税收收入的相关性分析

三、电子商务交易模式对现行税收制度的影响

（一）我国电子商务税收政策状况

（二）电子商务交易给税收带来的机遇

（三）电子商务交易给税收制度带来的挑战

四、国内电子商务税收政策比较及借鉴

（一）国外电子商务税收政策

（二）电子商务税收政策的国际比较及对我国启示

五、完善我国电子商务税收问题的政策建议

（一）我国电子商务税收应遵循的原则

（二）我国电子商务背景下的税收政策调整

三、参考文献

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