基于增值税和所得税的小微企业合法避税研究_开题报告

2016年3月24日,财政部、国家税务总局印发了《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号），自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。标志着2012年开始的营业税改征增值税的试点工作从地区、行业试点推进到全国所有地区所有征收营业税的行业，营业税正式退出中国税收的历史舞台。

自2016年5月1日起，对于小微企业来说，流转税的主要税种从原有的增值税和营业税归并到增值税，和企业所得税一起，成为最主要的税负来源。随着我国税收征管体制逐渐完善，对企业偷逃税行为监控和处罚力度一步步加大，小微企业将税负减轻寄希望于偷逃税逐渐不可行。近年来，财政部、国家税务总局陆续出台了一系列关于小微企业的增值税、所得税优惠政策，小微企业需要合理利用这些优惠政策，采取合法避税的途径，作为降低企业税负的正确选择。

本文结合小微企业自身的特点，对企业生产经营过程中涉及增值税和所得税的合法避税进行分析研究，帮助小微企业及企业主设计合法避税方案，希望能为小微企业降低纳税成本、提高企业竞争力提供参考。

一、文献综述

翁武耀在《避税概念的法律分析》中对避税作出了一项适用于所有不同的税种的统一定义：避税是纳税人实施的一种税的节省类型，通过商业或民事上有效的行为或法律交易的扭曲或不正常使用，尽管形式上符合税收规则或法定征税行为要件，但实质上不符合相关规则的立法目的，从而导致一项不正当的税收利益，纳税人取得该税收利益将违背量能课税原则。

彭学飞在《我国中小企业税收筹划研究》中认为，避税是指纳税人利用税法的不完善，使用法律允许的方法，有计划地对自身活动进行安排设计，从而实现税负减轻甚至是免除的行为。避税是通过钻税法上的漏洞、反常和缺陷来谋取税收利益，其表现形式是合法的，但其内容有惇于道德要求，因此是不合理的。

楚继伟、王海峰在《非法避税审计刍议》中认为，避税者一般是指纳税义务人，避税从某种意义上讲是不违范法律规定的，其目的是为了税收负担的最小化。作者认为，避税的种类主要包括：整体合法的避税、非违法的避税、外表看起来合法而实质内容违法的避税。

张丽荣在《企业合法合理避税的会计核算策略分析》中认为，合法合理避税是企业减少财务成本，提高竞争力的有效途径。企业在实施合法合理避税时，应当注意合法性原则、合理性原则、节税效益最大化原则、统筹规划性原则。

胡绍雨在《中小企业合理避税的方法和措施》中分析了我国中小企业合理避税现状及问题，认为中小企业合理避税的方法主要有企业分立法、企业合并法、利用“预提费用”账户来进行税负转移法、充分利用国家税收优惠政策法、挂靠科研法、转移定价法、分摊费用法、利用税率临界点法、资产租赁法。

杨子莫在《企业偷税漏税的原因分析与对策研究》中认为，企业偷税漏税主要原因有利益驱动、依法纳税观念淡薄、地方保护主义严重、税法柔大于刚，作者指出，企业偷税漏税常用手段包括：多开户头、隐瞒收入，采取多列成本、费用等支出进行偷税，虚假纳税申报，伪造企业资质，在损益方面造假，在利润核算方面造假，在票上作假。

菅斌在《营改增后的纳税筹划分析》中从纳税人身份选择、经营模式转变、混业经营、业务合同内容五个方面分析了营改增后的纳税筹划方法，认为企业要顺应税制改革潮流，积极主动适应改革要求，从战略上统筹规划，加快经营结构调整和转型步伐，调整经营思路，规范经营模式，加强成本核算，合理利用税改新政，进行必要的税务筹划，提高企业盈利水平。

曹春在《我国企业所得税税务筹划探究》中认为，企业可以通过以下两点来进行企业所得税的纳税筹划，第一合理的减少收入的金额，第二合理的增加成本和费用的金额。同时还可以从适用税率入手进行税务筹划。

程岩在《企业组织形式筹划研究——基于公司、合伙企业角度》、《企业组织形式筹划研究——基于一人有限公司、个人独资企业角度》两文中，根据税法关于个人独资企业、合伙企业和公司制企业法律地位的不同和适用的税法不同，因而对自然人投资者来说投资于这些企业承担的税收负担也不同。作者通过一个模型对投资合伙制企业和公司制企业承担的税收负担进行分析，然后结合我国税法，找出在我国投资这两者的最佳时机，以实现组织形式选择从而实现税负最小化的目的。作者又通过比较个人独资企业和一人有限公司在同一利润水平下的税负，再将分析的因素加入投资者工资、享受的税收优惠、分支机构的设置判断应选择何种企业组织形式。

冯源在《浅谈企业增值税的税收筹划》中，对增值税的筹划提出了三个设计：一是确认好所选择的一般纳税人与小规模纳税人的身份，二是企业购进阶段的增值税筹划，主要考虑购货对象与购货时间，三是销售过程中的企业增值税筹划，必须选择合理的销售方式，妥善处理混合、兼营两种销售行为的关系，代销、折扣是两种最基本的销售方式。

杨晓艳在《浅谈企业销售增值税税务筹划的方法与建议》从增值税分摊方法角度，企业销售方式角度以及产品库存损耗角度讨论了企业销售开展税务筹划的方法。

二、范文提纲

一、小微企业合法避税的相关概念

（一）小微企业的概念

1．增值税中关于小微企业的概念

2．企业所得税中关于小微企业的概念

（二）合法避税的概念

二、小微企业避税问题和原因分析

（一）小微企业避税存在的问题

（二）小微企业避税出现问题的原因分析

三、小微企业合法避税方法

（一）增值税的避税方法

（二）企业所得税的避税方法

（三）企业主个人所得税的避税方法

四、小微企业合法避税的建议

三、参考文献

[1]翁武耀.避税概念的法律分析[J].中外法学，2015(3)

[2]彭学飞.我国中小企业税收筹划研究[D].天津：天津工业大学，2016

[3]楚继伟,王海峰.非法避税审计刍议[J].商业文化，2015(9)

[4]张丽荣.企业合法合理避税的会计核算策略分析[J].经济师，2014(9)

[5]胡绍雨.中小企业合理避税的方法和措施[J].税收征纳，2016(11)

[6]杨子莫.企业偷税漏税的原因分析与对策研究[J].福建质量管理，2015(11)

[7]菅斌.营改增后的纳税筹划分析[J].企业改革与管理，2016(24)

[8]曹春.我国企业所得税税务筹划探究[J].经营管理者，2016(35)

[9]程岩.企业组织形式筹划研究——基于公司、合伙企业角度[J].财会学习，2012(6)

[10]程岩.企业组织形式筹划研究——基于一人有限公司、个人独资企业角度[J].财会学习，2014(10)

[11]冯源.浅谈企业增值税的税收筹划[J].商场现代化，2015(17)

[12]杨晓艳.浅谈企业销售增值税税务筹划的方法与建议[J].时代金融，2016(11)