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跨国公司国际避税对我国反避税的法律启示_开题报告

Ktbg2645 跨国公司国际避税对我国反避税的法律启示_开题报告（一）国内研究现状在避税越来越呈现出专业化趋势的情况下，反避税工作的难度逐渐加大。从当前国际避税手段出发，探讨对我国法律规制的启示，是当前国际经济法学界和司法实务界关注的热点和难点。综合近期我国有关的研究文献来看，主要存在以下观点：庞珺在《�..

跨国公司国际避税对我国反避税的法律启示_开题报告 Ktbg2645 跨国公司国际避税对我国反避税的法律启示_开题报告

（一）国内研究现状

在避税越来越呈现出专业化趋势的情况下，反避税工作的难度逐渐加大。从当前国际避税手段出发，探讨对我国法律规制的启示，是当前国际经济法学界和司法实务界关注的热点和难点。综合近期我国有关的研究文献来看，主要存在以下观点：

庞珺在《避税与反避税法律问题研究》中认为，在世界经济全球化和我国加入 WTO 的背景之下，越来越多的外资企业来华投资，它们通过税收筹划，采取各种避税手段少纳或者不纳税款，同时，内资企业避税的情况也在愈演愈烈，严重破坏了我国的税收权益。由于避税行为比通常的涉税违法行为更为隐蔽，单凭稽查工作暂不能较好解决利用税收政策漏洞进行避税的问题，需要从立法上进一步加以规制。作者认为，国际避税具有形式合法实质违法性，常见方式有避税地避税、转让定价避税、资本弱化避税、税收协定避税等，针对我国目前的反避税条款应当：一方面对一般反避税条款的相关概念做出明确的界定，确定一般反避税条款基础框架，另一方面，为了增强一般性反避税款在实施过程中的可操作性，必须对其内容作出明确的司法解释，或者授权有权机关制定具体的实施细则。

王越在《新形势下我国反避税实践面临的问题及对策探讨》中认为：随着税收管理问题的日益复杂，跨国避税问题也日益突出。避税的直接后果是国家税收收入的流失，间接后果则是导致税收制度的不公平。因此反避税问题成为社会各界共同关注的焦点。作者认为，从国际范围来看，新的商业模式和数字经济直接影响了价值的创造过程；从国内角度来看，我国正经历着由资本输入国到输入与输出平衡转变，避税在我国从最初的高进低出到支付劳务费，特许权使用费方式转移利润；从减少应纳所得额到利用避税地，滥用税收协定、实施资本弱化等方式避税。就完善反避税法律体系角度来讲，作者认为，第一，应当完善转让定价制度。首先，应补充完善无形资产和服务的转让定价规定。使其规定的更为详尽具体。建议首先应明确指出无形资产和服务同样适用“公平交易原则”及转让定价调整方法优先使用可比利润法和利润分割法：其次应制定详细的无形资产转让定

价调整方法体系。最后应制定无形资产转让定价的事后调整制度，规定调整的比例和时效。此外，应完善纳税人信息保密的规定。

第二，完善资本弱化制度。首先，多数国家都明确了是否计入债权性投资的具体规定，我国应对不同类型的债权性投资进行更加具体的规定。其次，建议适当提高关联方认定比例，以更大规模吸引国际资本，发展本国经济且适当放宽对于企业债资比率的规定。

（二）国外研究现状

关于国外的反避税工作的问题。发达国家的开放程度很高，其发避税立法的发展较早，对反避税的重视程度更高。如美国，早在一战的时候就开始了发避税立法形成了目前世界上比较健全的反避税法律体系、建立了反避税专业人员队伍，严厉打击避税行为。英国、日本、德国、加拿大等国在反避税工作方面也非常发达，值得我国借鉴，这些发达国家都根据自身国家的特点，形成了适合本身国情的反避税立法体系。对世界各国反避税立法工作的研究和借鉴对我国的反避税立法工作的开展具有非常重要的意义。

1、关于反避税立法的一般性规定。①美国《国内收入法典》第6011 节规定,任何承担纳税义务的人都按照财政部规定的格式和规则申报或陈述，明确规定纳税人的避税报告义务。其中对申报交易的类型，包括上榜交易、秘密交易、受契约保护的交易、损失交易、重大报表差异交易、涉及短期持有权益的交易以及免于申报交易的除外规定和应报告交易的披露程序及资料保留义务都做了详细的规定。第二，促进者的避税登记，要求促进者最迟于规避方案提交投资者之日前到IRS 登记，其目的在于阻隔纳税人参与潜在的滥用交易,并更好地识别之。内容包括避税登记主体促进者、应予登记的范围与除外情形和避税登记的履行程序。第三，规定促进者的清单保留，以便监控、识别避税交易参与人。也包括界定“实质性顾问”为应保留清单的主体、应保留清单的范围和内容以及清单保留的履行程序这三方面的内容。②德国的《反滥用与技术修正法》就实质课税原则的适用条件做出了详细规定，包括以下三个特征：（1）必须有明确的避税意图；（2）合法的形式安排必须与这一安排的特定经济目的不相符；（3）必须不存在能证明其行为正当性的其他经济目的（或其他的合法目的）。③日本在1953 年的旧《所得税法》第3 条第1 款和旧《法人税法》第7 条第3 款中均以“实质课税原则”为题，并规定：“由资产或事业所产生的收益，如果法律上的归属者仅为名义人，不享有实际受益，而由其之外的人享有该收益时，应对实际享受受益的人课征所得税。”

2、关于反避税立法的特殊规定。①美国于 1962 年制定了避税港对策税制。其主要内容基本包括：受控外国公司规则、避税地的范围、适用的课税对象、取消延期纳税的税收优惠、限定法人实体的资产和营业的出境迁移。美国现行税法中针对避税地活动规定的亮点主要体现在《国民收入法典》的F 部分——不论是否已作为股息进行了分配，只要是按股票比例应分配给其的利润都应该归于应税所得之中。上述所得如果没有汇回美国, 则每个美国股东在该受控外国公司持有的股票基数,还要随视同分配股息相应增加, 即一方面视同分配征税, 一方面视同增加投资。当以后年度该利润实际分配汇回美国时, 不再征税, 并相应减少股票基数。这就防止了在“避税港”积累所得，不汇回美国而逃避征税。②加拿大在1972 年《所得税法》中对资本弱化条款的规定较为的全面和细致。其中对于利息扣除的规定值得我国借鉴和学习。主要包括以下几点：第一，首先明确区分出可以从所得税中扣减利息的债务即非居民是债权人的债务，这些非居民既不是加拿大公司的股东，而且与该公司的股东也没有关联。第二，明确资本弱化适用对象，也就是利息不能从应税所得中得到扣减的债务即持有本国公司有表决权股票25％以上或公司股票价值25％以上的非居民持股人。第三，明确债务与权益比例的最高界限不得超过3：1，如果公司用过度负债所支付的利息作为费用开支来冲减应税所得将受到处罚。第四，明确债务和权益的计量标准。为了有效防止外方控股人在年末突然增加实缴资本以规避资本弱化税制的应用，将权益资本计量基础由年初(或年末)数改为按月平均数。为了更好地规制外方控股人，加拿大还将债务的计量范围从直接贷款扩展到经外国控股方担保或提供抵押的贷款。

3、关于国际协调反避税规制。国际反避税国际协调反避税规制为了更好的打击国际反避税，现在世界发达国家之间都在不断加强合作，互相交换情报。2014年5月6日，国际经合组织（OECD）宣布包括瑞士在内的47个国家和地区同意接受银行间自动交换信息新标准（AEOI），缔约国间可获得对方金融机构的所有金融信息，并每年自动与其他缔约国交换信息。根据协定，101个国家必须从今年起开始公开信息交换，同时签属的有，冰岛，印度，以色列，新西兰英国和中国……中国将从2018年9月正式与其他国家分享非中国国籍人士在中国的税务信息。OECD的这份AEOI与美国的FATCA主要的不同在于互惠原则的引入。AEOI包括两部分—一般报告及尽职调查标准（CRS）和有能力的政府协议模型（Model CAA），前者规定了报告原则及金融机构在识别应报告账户时，必须遵循的尽职调查程序；后者则涵盖了交换信息的具体规则。对于一个应报告账户，需要报告的金融信息包括各类投资收益（如利息、分红、某些保险合约及类似形式的收入）、账户余额及出售金融资产的收益，而在CRS的规定下，需要提交报告的机构不仅包括银行、托管人，还包括诸如券商、某些保险公司等机构。

二、范文提纲

引言：谈及我国国际反避税规制的发展和现状

一、跨国公司国际避税与反避税

（一）跨国公司国际避税的概念及原因

（二）针对跨国公司进行反避税规制的意义

二、跨国公司国际避税的主要方式

（一）转让定价避税

（二）国际避税港避税

（三）利用资本弱化避税

（四）滥用国际税收协定避税

（五）其他国际避税方式

（六）星巴克国际避税案例分析

三、针对跨国公司国际避税的反避税规制

（一）国际协调反避税规制

（二）国外反避税规制

四、我国跨国公司反避税立法的现状及问题

（一）我国跨国公司反避税立法的发展

（二）当前我国跨国公司反避税法律主要内容

（三）当前我国反避税法律存在的主要问题

五、完善我国跨国公司反避税的法律思考

（一）跨国公司国际反避税趋势

（二）我国跨国公司反避税立法建议

三、参考文献

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[8]王越.新形势下我国反避税实践面临的问题及对策探讨[J].时代金融(中旬). 2015.(8)

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[10]宁琦励贺林 .苹果公司避税案例研究和中国应对BEPS的紧迫性分析及策略建议[J].中国注册会计师. 2014. (2)

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