浅谈电子商务对增值税税收法律制度的影响-开题报告

（一）国外研究现状

目前国外对电子商务税收征管制度的研究和立法主要集中在是否对电子商务领域进行征税，如何对电子商务进行征税和电子商务征税管辖权三个方面。

对于是否对电子商务进行征税的问题主要存在两种模式，一种是以美国为代表的电子商务免征税制度，一种是以欧盟为代表的针对电子商务领域进行征税的制度。美国学者主要从本国利益出发，考虑到美国电子商务行业在世界处于领先地位，因此鼓励、刺激电子商务的发展对美国对外贸易十分有利。美国学者 Ensenada 认为，对电子商务领域免税或实行零税率制度有利于电子商务跨国交易。同时美国也通过一系列诸如最为典型的《互联网免税法案》等相关法律和政策，确立了美国在电子商务领域免税制度。 

但是与美国相反，欧盟国家多从保护政府利益和促进税收公平的角度出发采取对电子商务进行征税的法律制度。英国著名学者贝尔认为，国家必须对电子商务采取适当的税收征管政策，因为这关乎到税收公平问题。欧盟国家现行法律确立了对互联网征税的制度。就如何对电子商务进行征税的角度分析，目前国外学者普遍存在两种不同观点，一种是通过开征新税种的方式进行征税，另一种是在现有税收制度的基础上进行完善来对电子商务进行征税。主要通过开征新税的方式对电子商务进行征税的观点最具代表性的是通过结合电子商务的特点，通过电子结点的方式对电子商务进行征税，这一观点虽然有一定的科学性，虽然欧盟有过通过流量结点征税的意见，但是并未得到普遍认可。 而与之相反在现有税收征管制度下对电子商务领域进行征税的方式成为主要国家和组织大多采纳和实行的针对电子商务的征税方式。目前美国和经济和组织（OECD）等都主张将电子商务征税方式纳入到现有征税制度之中，并对现有征税制度进行完善。

（二）国内研究现状

对电子商务进行征税一直是一个被大家热论的话题,特别是近十多年来伴随着电子商务的快速发展尤其是手机网络用户的迅速增加,这一问题更加受到各方的关注,国内学者关于电子商务模式下如何进行税收征管的研究也越来越成熟,主要是针对我国是否对电子商务征税和征税应采取的原则以及征收管理手段进行研究。

1、电子商务在我国的发展对税收征管的影响方面研究

曹海生,唐兵勇（2012） 通过构建税收征管力评价指标体系和评价模型,对中国电子商务税收征管力进行研究,发现我国当前征管体系对电子商务的税收征管力严重不足,在税收征管的各个环节中普遍存在着薄弱环节。我国学者刘卫明（2014） 在其著作中提出在现有的税收征管制度下对我国电子商务领域进行征税，这需要建立在对现有税收征管体制的晚上之上，将虚拟交易的税收征管囊括到现实交易中来，在针对现实交易征税的税收征管体制适应对电子商务征税和监管的需求。白彦锋,张琦（2014） 利用计量分析方法对我国电子商务现状进行了分析,认为从电子商务与实体零售的关系来看,电子商务增长对实体零售具有一定的负面影响。王凤飞（2013） 从信息不对称方面分析电子商务对税收征管的影响,对目前电子商务的征管所存在问题提出了相应的解决对策,认为应该对课税要素在法律上重新界定,对电子商务的税务稽查应基于网络系统有针对性地进行。袁园（2013） 以对税制要素的分析为基础,认为税务部门应该设立认证中心及税收监控网络中心,通过商家在供应链中植入税收监管软件和数字签名技术,来识别商家并将交易信息分类汇总,完成税收征管。伍红,胡杰伟（2013）从电子商务流程分析,认为目前的电子商务可以以现金流为突破口、以信息流为基石,构建电子商务网站作为代扣代缴义务人的新型电子商务税收征管模式。贾绍华（2012） 在《电子商务税收征管研究》中，认为加强电子商务的税收征管，对增加财政收入、维护市场经济的公平公正、提高我国税务机关的执法水平和征管水平乃至维护国家税收主权，都具有十分重要的意义。朱军（2013） 在《我国电子商务税收流失问题及其治理措施》中，定性分析了我国电子商务税收流失的规模，认为要扼制电子商务税收流失问题应建立个体电子申报与交易平台代扣代缴相结合的制度。

2、在跨国交易中电子商务的税收征管研究

黄素梅,易卫中（2013） 认为在跨国电子商务中关于税收管辖权的问题,可以采取基于服务器、供应商或消费者的税收管辖权模式来解决,其中基于消费者或供应商的模式可以通过自我估价、注册地、转让地、收入来源地等方式来征管。靳东升,罗天舒（2012） 通过详细比较国际上突出的电子商务方面税收问题,提出我国在电子商务税收问题上应该借鉴的宝贵经验,在电子商务税收原则问题上提出应该以现行税制为基础,不开征新的税种,保持税收中性,加强国家合作。罗飞（2011） 通过研究电子商务的发展对国际贸易中的中介人的影响指出,由于随着网络技术的发展,电子商务的网站开始在全球得到普及,再加上电子商务不受地域限制,使得国际贸易在国家间更方便开展,因此在某种程度上,传统模式下的交易额被抢占,中介人作用被弱化,但是他提出电子商务不可能完全代替贸易中介,两者是可以共存的,贸易中介要充分利用网络资源,适应新的经济发展模式。袁魁,王緩,张广森（2011） 认为电子商务能够从促进国际分工、增加商业机会、有助于发展中小企业、加快管理模式的变革等方面,促进我国贸易事业的发展。

同时由于缺乏安全机制、企业的管理规章制度和电子商务实现方式不匹配、缺乏法律法规和政策的应用等,使得电子商务仍存在一定的不足。李静指出我国的电子商务在贸易中还存在许多的问题,如:信息基础设施建设比较落后、法律法规严重滞后,电子签名法与传统法律冲突、国际间还要进一步加强沟通协调等。李恒、吴维库、朱倩等（2014） 通过建立税收征缴博弃模型、借鉴美国电子商务的发展和税收征管的相关政策,提出我国电子商务应该建立的税收征管体系,主要包括电子商务税务登记制度和网络平台登记制度的建立,加强与其他政府部门的沟通协调,并开发专项软件对电子商务的交易情况实施有效监控等。

3、对于电子商务的海关监管问题研究

陈放（2011） 分析研究了我国现行政策法规和海关在电子商务代购邮件监管中存在的问题和难点，提出海关应提高执法和监管水平，服务于新型经济形态，促其进一步发展。林凯（2012） 认为应当健全相关风险防控体系，拓宽消费者救济渠道，最重要的是要克服监管薄弱环节和改进海关估价制度和提高估价技巧。周嘉娣（2013）周嘉娣.我国跨境电子商务的现状分析及建议[J].中国商贸.2013（34）也提出政府应转变其监管中的职能定位，适时出台一部专门的跨境电商法律来引导和规范这一行业的发展和运行。上海社会科学院经济研究所课题组（2014） 认为小额跨境电子商务目前存在偷漏税、检验检疫以及市场监管三方面的问题，提出有关部门应建立和完善多层次的监管系统，并且增大对其管理和监测力度。张璐（2013） 则通过研究白云机场海关的日常监管业务和模式，主要分析电子商务、网络海外代购等行为，从中探讨机组成员如若携带免税品、代购免税品入境等行为与电子商务的联系和区别，以这个为突破口，探讨海关监管与现代服务业的关系，得出结论认为跨境电子商务会在一定程度上使“税收真空”实现扩张，根据这一论断，提出了当下海关征管执法应协调统一，利用保税区来构建海外商品流通的新的监管机制。

二、范文提纲

（一) 电子商务税收法律制度的一般解读 

     1 电子商务税收的概念与特征 

     2 电子商务税收法律关系 

          2.1 电子商务税收法律关系的主体 

          2.2 电子商务税收法律关系的客体 

          2.3 电子商务税收法律关系的内容 

     3 电子商务税收依据 

     4 电子商务税收法律制度的主要内容 

(二） 电子商务的发展对税收法律制度的影响 

      1 对税法基本原则的冲击  

          1.1 对税收法定原则的冲击 

          1.2 对税收公平原则的冲击 

          1.3 对税收效率原则的冲击 

      2 对税种的冲击 

         2.1 是否开征新税种的争议 

          2.2 对所得税的影响 

          2.3 对增值税的影响 

          2.4 对关税的影响 

      3 对税收征收管理的冲击 

         3.1 纳税主体难以确定 

          3.2 课税对象难以确定 

          3.3 纳税期限难以确定 

          3.4 对税务稽查的挑战 

（三）电子商务税收法律制度的域外考察 

      1 国际组织的电子商务税收法律制度 

          1.1 国际经济合作与发展组织(OECD) 

          1.2 世界贸易组织（WTO） 

          1.3 联合国（UN） 

          1.4 欧盟（EU） 

      2 发达国家的电子商务税收法律制度 

          2.1 美国 

          2.2 加拿大 

          2.3 日本 

      3 发展中国家的电子商务税收法律制度 

          3.1 印度 

          3.2 马来西亚 

        3.4 域外电子商务税收法律制度的几点启示 

（四）我国现行电子商务税收法律制度及其存在的主要问题 

      1 我国现行电子商务税收法律制度及其运行状况 

      2 我国现行电子商务税收法律制度存在的主要问题 

          2.1 价值取向混乱 

          2.2 一些法律制度缺失 

          2.3 法律制度之间存在冲突 

          2.4 一些税收相关概念过时 

（五）完善我国电子商务税收法律制度的思考 

      1 厘清价值取向 

      2 完善我国现行税收法律制度  

      3 解决法律制度之间的冲突 

      4 重新界定一些税收相关概念 

（六）结语 

致谢 

参考文献

三、参考文献

[1]陈昌. 电子商务对增值税税收法律制度的影响分析[J]. 中国集体经济,2008,13:107-108.

[2]崔杨. 网络海外代购的可税性研究[D].西南财经大学,2014.

[3]李墨园. 电子商务税收法律制度研究[D].重庆大学,2014.

[4]鲁振纲. 跨境电子商务对国际税收法律制度影响研究[D].大连海事大学,2003.

[5]孙其晓. 电子商务税收问题研究[D].东北财经大学,2010.

[6]吴应甲. 电子商务税收法律制度探究[D].西南财经大学,2011.

[7]李孜. C2C电子商务税收法律问题研究[D].西南政法大学,2008.

[8]李鸿生. 论电子商务的税法问题[D].中国政法大学,2002.

[9]刘力. 电子商务税收征管问题研究[D].吉林大学,2010.

[10]胡海. 电子商务对税收征管法律制度的影响[J]. 中南林业科技大学学报(社会科学版),2007,02:75-79.