浅谈企业会计内部控制制度问题及改革措施
——以富顺县Y房地产企业为例
摘要：由于经济高速发展，市场利率自由化的竞争，为适应现代化制度的发展，各类房地产政策的相继出台，楼市逐渐回暖，导致房地产市场竞争更加激烈。为了防范风险，增强企业竞争力，加强内部控制是房地产企业进行内部管理的需要[1]。加大执行力度，完善权责分离机制，规避财务风险，提高企业经济效益及行业竞争力。本文在参考以往大量文献的基础上，以Y房地产公司为例，结合公司实际情况对其内部控制进行了评价诊断并提出了一些调整建议。通过实例研究，结合案例公司自身情况对其内部控制提出整改建议，这对其他企业也起到一定的借鉴参考意义。
关键词：房地产；内部控制；竞争力；措施
目 录
绪论
一、研究背景与意义
二、企业内部控制概述
1、内部控制相关理论
2、企业内部控制普遍存在的问题
三、企业内部控制的现状与问题分析：以某某为例
1、Y房地产企业整体层面的内部控制评估
2、针对公司整体层面的改革措施
3、Y房地产企业业务层面的现状及问题分析
四、完善内部控制的措施探析
1、加强公司执行力度
2、指定专人负责管理固定资产
3、明确岗位职责，建立权责分明制度
4、完善预算编制，增强执行力
5、制定明确的资金调拨审批流程
五、结论
绪论
一．研究的背景及意义：
2016年中国楼市出现“冰火两重天”现象，北、上、广、深超一线城市房价以惊人的速度持续暴涨，成都等一线城市房价剧增。以成都天府新区为例，出现俗语说的“金九银十”现象，房价持续上涨3000-5000元/㎡。热点城市供不应求，三四线城市却面临巨大的去库存压力，国家出台的一系列宏观调控政策，如限购令等，然而两级分化的势头并没有得到减缓。市场竞争加剧，风险加大，企业不得不依靠文化建设、品牌建设、服务优化等软实力提升企业竞争力，因此，企业内部控制制度在企业发展中起到至关重要的作用。
研究的意义：
内部控制制度是时代经济的产物，企业为了经济效益的实现，保证经济运行的安全性和风险可控性，从管理的层面制定相关制度，形成内部相互制约。内部控制制度需要一套完整体系，完善内部控制制度，直接关系着企业的经济发展和健全的资本。房地产企业面对市场竞争风险，健全的内部控制制度起着至关重要的作用，为企业健有序的经营保驾护航。
二、企业内部控制概述
本文根据实际案例，以Y房地产企业为研究对象，从内部控制制度普遍存在的问题、内控的重要性入手，从整体层面和业务层面对该公司进行内控控制的评估。通过实地考擦、问卷调查等方法对Y企业内部控制进行评估并提出整改措施。
第一章 内部控制相关理论
一．基本内涵
内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到20世纪30年代才被人们提出、认识和接受。他的产生源于对企业内部管理的需要。人们对内部控制的认识，是随着管理实践的发展而不断深入与发展的。在美国，人们对内部控制的认识先后经历了“两要素论”、“三要素论”、“五要素论”和“八要素论”等几个阶段。
内部控制发展至今得到广泛认可和作为内部控制体系理论依据的是1992年美国COSO委员会的定义。美国反欺骗性财务报告委员会的发起委员会(The Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission，以下简称“COSO”)在进行专门研究后提出专题报告：《内部控制——一整体框架(Internal Control——Integrated Framework)》，也称COSO报告[4]。报告中将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为提高运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。该报告将内部控制分为五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。在2004年COSO委员会又加宽了对内部控制的认识，将内部控制扩展到风险管理领域，在其研究报告《企业风险管理框架》（Enterprise Risk Management Framework）中将内部控制的要素进一步扩展为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监督等八个要素）[2]。
二．主要特征
从内部控制的内涵我们可以概括出其特点主要有：
（1） 内部控制是一个全方位控制的过程。内部控制的范围涉及企业生产经营过程的方方面面。他需要多部门的相互配合，企业员工都与内部控制有关。同时他也需要对企业的经营活动全方位、全过程进行监控，以保证控制活动的有效性。因此内部控制具有全员性、全方位性、全过程性的特点[8]。
（2） 内部控制是一个动态性的过程。内部控制不仅受外部环境(市场，政府等)影响，也受内部企业文化、组织结构、组织规模所影响，环境的变化必然要求内部控制进行相应调整[3]。
（3）内部控制标准的定量化。内部控制的过程实际是企业行为与标准的对照，发现并纠正误差的过程。因此内部控制的前提是要先设定标准。一般来说内部控制是从经营效率、财务报告可靠性、相关法令的遵循方面确定控制标准，而这种标准应该尽量定量化。
第二章 企业内部控制普遍存在的问题
一、会计内部控制制度的认识及执行不到位
当前，大多数企业没有完整的内部控制制度，究其原因，从上层人员到下层员工对内部控制制度认识不足，只停留在表面的内部控制制度的字面意识上，没有从思想上真正意识到内控制度对于整个企业发展所起到的重大意义[10]。内部控制机制不完善，没有形成一套完整的内控体系，制度执行不到位，导致各项工作流于形式，各部门之间未能协调沟通，整个内部控制机制未在企业发展中起到至关重要的作用[5]。
二、企业文化落后，执行者与被执行者素质有待提高
企业未将制度与企业文化、企业品牌、企业形象紧密结合，企业文化不仅要求有高素质的管理者，也要求每位员工同样具备很好的素质，具备高尚的品质，完善的价值观，形成企业独有的文化价值体系，只有完善的制度与高尚的素质相结合，才能更好的促进企业的良好发展。
三、企业监管力度不足，监督力度有待完善
企业的最终目的是实现盈利，在这一过程中更加注重经济与效益保持一致性，企业常常利用自身优势实现利益最大化，往往忽略制度对企业发展所起到的监督作用。没有监管部门对企业的监督，企业的发展往往不能健康持续，容易导致经营风险及信用风险，从而影响企业的整体形象及经济发展。
四、奖惩机制不健全，员工缺乏积极性
企业的发展依靠员工的团队协作精神，企业的发展依靠员工的积极主动性。企业缺乏一套完整的奖惩机制，制定好的奖励以及惩罚制度，因没有真正实践，只是走过场，流于形式。真正为企业做出重大贡献的员工没有得到奖励，而阻碍企业发展的员工也未得到相应的处罚，这将削弱员工的积极性，不利于整个企业的健康发展。
三、企业内部控制的现状与问题分析：以Y集团有限公司为例
Y集团有限公司成立于1994年，是自贡市第一家拥有股份、控股、全资子公司14股权的民营企业集团。2011年1月20日，Y房地产子公司在自贡市富顺县工商行政管理局登记注册。公司经营范畴主要囊括土地整理服务；房地产开发；城市基础设施建设服务等。该公司获得""自贡市优秀民营企业"、"富顺县参与新农村建设先进民营企业"等荣誉称号。该公司一直致力于所属片区的房地产开发，文体中心建设、农业科技等基础设施的开发运营，已成为富顺县域内头号房地产知名品牌。
1、Y房地产企业整体层面的内部控制评估
Y房地产企业公司整体层面的如表1所示。
表1 Y房地产企业整体层面的内部控制
要点
问题
1.控制环境
（1）企业文化，员工认同感
（2）权责分明制度是否完善
（3）员工激励政策
Y房地产秉承"先做人、后做事"的核心精神，有独立的企业文化，每年举行一次文艺演出，回馈客户以及员工。通过调查访问，因市场竞争加剧，工作压力增大，员工归属感不强，大多数员工不能首要考虑公司的利益。
Y公司没有完善的权责分明制度，存在权责不明现象，部门与部门之间没有相互协调工作，存在相互推卸责任的现象。
Y公司薪资福利较一般房地产公司有更高的待遇，因经济呈现下行状态，竞争压力逐步加大，公司没有为员工提供很好的晋升空间，致使部分员工觉得付出与回报不成正比。
2.风险评估
（1）档案交接及保管意识
（2）各项制度是否根据变化随时更新
（3）风险排查是否到位
Y公司未建立完善的档案制度，在资料传递上没有履行交接制度，在资料保管方面显得很随意，档案室内资料随意摆放，不方便查阅。
Y公司对于营改增，新的税收制度缺乏及时更新及培训。公司没有定期组织专门人员对员工进行销售技能、规范化服务等方面进行培训。
（3）Y属于大型的房地产公司，在经济下行阶段对于风险把控未落实到位，该公司在风险排查上只是填制一些往年的表格，没有及时跟进，风险排查流于形式。
3.信息与沟通是否有效，职责履行是否到位
Y公司存在信息不对称的现象，如客户办理资料需重复跑部门现象，各部门之间缺乏有效的沟通，工作中出现摩擦没有相互协调，相互存在推诿导致职责履行不到位。
2、针对公司整体层面的改革措施
1、完善公司的企业文化及员工激励政策
公司秉承"先做人、后做事"的核心理念，笃诚实践"内重管理，外塑形象"的治理理念，有着自己特有的企业文化，为树立企业品牌形象起到了核心作用。秉承核心理念，不断更新和完善公司的文化，树立管理者及员工完善的价值观念，为公司的发展锦上添花。加强员工激励政策的制定，给予一定的奖励机制，加强员工技能及素质培训，加大员工的晋升空间，鼓励员工积极性，发扬团队协作精神，固化企业的整体文化。
2、明确权责分离制度
部门与部门之间，员工与员工之间，要有明确的权责分离制度，否则，因为权责不分明，容易导致部门之间，员工之间做事互相推诿，拖延工作进度，因为延期造成经济损失，从而影响整个企业的发展。制定权责分离制度，在部门下细化员工岗位职责，要做到每个员工明确自己的职责范围，做好自己职责范围内的事。
3、把握风险控制，落实到位
没有完善的档案管理制度，意味着档案在交接、保管以及查阅时会浪费很多时间，延误办事效率。制定档案制度，设立会计主管岗位，对重要文件的查阅需会计主管签字确认查阅时间以及归还时间，履行好档案交接，需要交接人、接收人以及监交人签字确认。制定档案管理年限，超过年限范围的档案需组织专人进行销毁。
及时更新各种制度，组织专人进行新制度的培训及实际演练。在如今的经济形势下，通货膨胀，楼市出现冰火两重天现象，加强风险防控，尤其是流动性风险及信用风险。更新风险排查制度，及时跟进进度，将风险防控落实到位。
4、保持信息对称性
公司对外没有统一的相关话术，部门之间沟通不到位，客户重复跑部门签字，致使客户对公司的满意度下降，会损坏企业的整体形象，容易造成声誉风险。首先要明确每一项业务是由哪个部门负责，客户签字需要具体的找哪一个部门的哪位工作人员，需要一套统一的标准对外。
三、Y房地产企业业务层面的现状及问题分析
1、销售方面
公司存在重复销售现象。因之前的客户未办理完房屋退订手续，销售人员又将房源同时销售给下一位客户，给新客户开具房源定金的收据，经查询，在销售系统中，房源的认购人仍旧是原先购买房源的客户。如此现象造成了系统与票据信息不对称，在实质上成为一房多售，容易引发经济纠纷。
2、固定资产
通过实地调查发现Y企业的固定资产没有指定专人保管。该公司的一个档案柜钥匙坏了一直无法上锁，没有人能够明确指出固定资产的修理应找哪位工作人员处理。因没有专人保管固定资产，固定资产的购入年限、购入情况以及使用情况无法查询，且没有系统或纸质的记录，容易导致固定资产的缺失。
3、不动产发票存在一定问题
（1）发票开具信息准确性：经翻阅Y企业往年开具的不动产发票信息发现，部分发票大写金额填写不规范，存在大写字体简写或错写的现象。金额填写错误并未重新开具新的发票填写正确的金额，这反映出部分员工专业素质有待提高，细心程度有待加强。
（2）发票的保管以及移交：销售发票一共一式四联，第一联为客户联，第二联为办证联、第三联为记账联，第四联为存根联。客户联及时交给客户自己保管，办证联需交给产权办的工作人员单独保存，每日记账凭证复印件附销售明细帐作为会计凭证，存根联交给财务部门专夹保管。而Y公司开具的不动产销售发票，一部分交予客户，一部分交予物业处，一部分又在财务部门，客户一旦上门索要发票，几个部分都要搜寻一番，既浪费自己时间，又给客户造成了麻烦，后果严重甚至导致发票联给了客户但收据未收回现象。
4、预算执行力度欠缺。
Y企业实施年度预算制度，每月的资金计划在每个月的月初进行。预算主要由财务部门负责制定和实施，其他部门负责配合协助。调查发现，行之有效的预算编制方法没有在Y企业中得到有效实施，预算过程中因缺乏沟通存在严重脱节现象。预算编制能够细化到各个部门，但因执行力度不够，导致实际运用的资金与月初计划差异性较大，预算编制未能发挥应有的作用[9]。因缺乏有效的考核激励配套措施，侧重静态考核，缺乏动态激励，没有真正发挥预算制度的合理性。
5、缺乏严格的资金审批流程
实地调查发现，Y企业资金调拨审批流程存在缺陷。因内部之间的资金调拨管理不到位，调拨资金未提前提出申请计划，调拨资金未经有权审批人签字审批，调拨资金附件不合规，整个资金调拨没有正式的流程规定，导致资金管理不到位。
四、完善内部控制的措施探析
1、加强公司执行力度
针对重复销售现象，应严格按照流程办理房源销售手续。Y企业的房屋退订流程如下：提出退房申请-领导审核签字-财务部审核做账-财务部退款-退款后更新销售系统资料-销售经理在系统中做退房确认-重新销售房源。从流程中看出，导致Y企业重复销售的原因可能是因为执行力度不够，销售人员未按照公司制定的流程办理。因执行力度不够，容易导致重复销售的风险，可能给公司带来经济纠纷和声誉风险。每一个岗位的工作人员要确认自己所在岗位的业务流程是否办理完毕，提交到下一流程，最后需要销售经理在销售系统中点击退房确认后方可进行重新销售，确认信息更新完毕才可开具销售发票，保证系统认购信息与发票开具信息的一致性。
2、指定专人负责管理固定资产
针对Y企业固定资产无专人负责管理及维护的问题，公司应指定专人负责固定资产的管理，对于固定资产的购入时间、购入情况及地点等应立档建册，建立电子文档及纸质文档，方便查阅。每一年组织专门的工作人员对固定资产进行清理，应该维修的找工人维修，应该报废的组织专人按照流程进行报废处置[7]。固定资产无人负责管理，容易导致资源的浪费，给企业带来经济损失。
3、明确岗位职责，建立权责分明制度
针对以前发票大写金额不规范问题，要及时纠正以免给企业带来经济损失。对工作人员进行专职培训，形成完善的培训体质，以便对新员工进行培训，减少因小错误导致大损失的经济风险。
针对发票交接与保管混乱的问题，Y企业必须指定完善的权责分明制度，明确各个岗位的工作职责，发票的保管和移交需要做好登记手续，分清权责。应该交给客户的发票联要及时交给客户，即便有未能及时交给客户的发票联也应交由财务部保管。财务部由专人负责保管客户发票联，定期联系客户，让客户到现场换取发票，并做好登记手续。由产权办的工作人员保管的办证联，需由产权办人员与财务部人员定期履行交接手续。在财务部中，负责专门保管发票联的工作人员应定期与财务部的财务人员做好存根联的交接手续。
4、完善预算编制，增强执行力
预算编制能够细化分工到各个部门，各部门之间要做好协调工作，明确分工，贯彻执行[11]。公司要强化控制，完善内部管理机制，优化资源配置，调整预算分析，达到利润最大化。另外，完善公司的考核、奖惩机制，以预算为依据对员工进行考核，该奖励的奖励落实到位，该惩罚的坚决执行。
5、制定明确的资金调拨审批流程
针对资金调拨流程不合规，Y公司应制定一套明确的调拨审批流程。资金调拨前要提出申请计划，整理好相关附件，资金调拨时必须要有有权人的签字审批放可进行调拨。具备完善的资金调拨审批流程，加强企业资金管理，有利于企业财务管理的规范化。
结论
随着经济的快速发展，国家对房产企业调控力度的加大，市场竞争不断加剧，企业内部管理越来越受到高度重视，企业推进经济发展中，内部控制制度起着举足轻重的作用。本文通过对Y企业在公司整体层面和业务层面的问题探究，针对Y企业在内部控制制度中存在的缺陷，如执行力度有待加强，权责分离机制有待完善，员工激励制度有待提高等，提出了合理化建议，旨在推动该企业更好的发展。
参考文献：
[1] 杨磊，《科技信息》, 2010(26) [11] 刘爱英.企业内部控制评价体系构建研
[2] 刘薇.W建筑公司内部控制案例研究[D].大连:大连理工大学,2007:15
[3] 潘琐，郑仙萍．论内部控制理论之构建：关于内部控制基本假设的探讨[J]会计研究.2008（2）:20-21
[4] The Committee of Sponsoring Organizations Of the Tread way commission. Enterprise Risk Management(S).2004,10
究[J].财会通讯·综合.2011,05(中)：52-53
[5] 徐修远.企业内部控制建设小浅析[J].财会通讯·综合.2011,04(中):108
[6] 晏艳.企业内部控制评价体系的构建[J].中国商界.2010,07:260
[7] 李燕.SCDX公司内部控制评估与设计[D].四川：西华大学.2008:20-25
[8] 黎明梅.企业内部控制环境因素思考[J].财会通讯.2009,12:100-101
[9] 刘华，张冉冉.万科内部控制的特色及启示[J].财务与会计.2011,08:46-49
[10] 陆庆强.浅淡房地产开发项目如何进行成本控制[J].当代经济.2011,03(下):20-21
[11]《中国电力教育》，李红。2013-27期
[12]环球市场信息导报，孙艳，2015-3期