一、 引 言1
（一） 选题背景1
（二） 研究目的和意义2
（三） 研究方法2
二、 营改增和财务绩效的有关理论3
（一） “营改增”的理论概述3
（二） 财务绩效相关理论3
三、 分析“营改增”对交通运输企业财务绩效的影响5
（一） “营改增”对交运运输企业盈利水平的影响5
（二） “营改增”对交通运输企业营运能力的影响6
（三） “营改增”对交通运输企业成长能力的影响 7
（四） “营改增”对交通运输企业偿债能力影响 7
四、 应对“营改增”所带来影响的建议7
（一） 选择申请纳税人类别8
（二） 筹划经营模式的转变8
（三） 做好新增税收负担的转嫁工作8
（四） 有序的对企业采购进行规划9
五、 结论10
【内容摘要】：
营业税和增值税两税共存的模式下，产生了多次税负双重征收、税负不公与不合理、税收负担沉重的问题，阻碍了交通运输业的发展，对我国税制的进一步优化与完善有不小的阻碍。为实行结构性的减税，统筹兼顾，结合国家、社会、企业、个人等层面利益，《营业税改增值此外汽油的消耗量的购置金额占该行业生产资料成本比重很大。“营改增”的实施，直接影响企业税负的的高低，进而对其技术改进升级、运输设备等固定资产的更新换代产生较大的负面影响，最终直接对于企业的盈利能力、营运能力、偿债能力和成长能力的变化，最终指向对财务绩效的作用。
本文从税收中性理论和税制优化理论的层面切入，论述与阐释了通过税制优化革新的必要性。与此同时，以“营改增”的开展为政策背景，把整体交通运输业行业做为研究对象，宏观地分析两税更替的政策措施对于企业税收负担乃至财务绩效的微观影响，评价“营改增”的政策开展对交通运输公企业经营绩效的作用。因此为改善税收窘境、完备税制、构建客观公平的利益分配方案和促进交通运输企业等第三产业平稳致远发展提供措施和建议。
【关键词】：营改增；财务绩效；交运业公司
论“营改增”对交通运输企业财务绩效的影响
引 言
选题背景
我国共有19个税种，主要包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、关税等，其中营业税是我国主要的流转税之一，由于我国税收种类较多，货物在流转过程中容易造成重复征收的问题，因此，针对企业减负改革，营改增势在必行。营业税的计算逻辑为营业税额乘以税率，这就导致我们在统计营业额的时候没有考虑剔除相关应税成本，从而重复征税，额外增加了企业的经营负担。而且由于各行业税率的不同，长期以往不利于我国各产业的均衡发展，营改增之前服务业的营业税率普遍较高，极大的影响了我国第三产业的发展。在经济改革重要时期，为了适应新经济形势的发展，营改增是必由之路。
2008年经济危机率先在西方爆发，之后蔓延到亚洲，中国身为世界上第二大经济体，不可避免的受到波及，我国经济在面对经济危机暴露出的问题，值得我们重视：我国第一、二产业所占比重大，制造业大国和依赖出口大国的国情注定我们无法独立于世界经济危机之外，受经济危机影响，第二产业出现破产潮和倒闭潮，大量工人失业，社会产能严重过剩，因此调整产业结构，适当提高第三产业的比重就显得十分必要。“十二五”规划纲要提出完善税制体制，适当“扩收增值税，调减营业税”，减轻企业负担，促进经济健康有序发展。
“十二五”规划纲要的发布，新时期税制改革拉开序幕，而今年是营改增的最后一年。从营改增的提出，都现在营改增已经完成，学术界对于营改增的讨论和研究广泛而深刻，为我国税制改革提供了许多有利的建议。首先，在营改增提出阶段，学术界以及研究人员一方面分析税制的缺陷以及经济形势的要求，另一方面从业人员深入调研，采用理论和实践相结合的方式，了解实际国情和企业诉求，深入分析剖析改革的复杂性，预测改革遇到的难题，以及制定后续的税改实施方案。在营改增的实施过程中，其调研的内容更加复杂，面临的税改形势更加多变，不仅要考虑营改增对企业税负、财务指标、经营活动的影响，还要从宏观上把控营改增后对经济健康增长、稳定财政收入、调节市场价格和社会福社等方面的影响。但我们也要看到，由于我国国情复杂，经济体量庞大，经济市场混乱已经研究人员自身水平等要素影响，在税制改革的研究过程中存在无法收集全面有用的信息、营改增前后的税负变化、考量重点放在并未深入测算增值税改革对于企业财务绩效的影响的局限性。
研究目的和意义
1.研究目的
从2012年“十二五”规划纲要提出税制改革以来，营改增是否减轻了企业税负，是否有利于企业财报质量的改善，是否推动了产业结构调整，是否能促进我国经济健康持续发展，这些都将是本文主要的研究目的。
2.研究意义
（1）理论意义
本文综合国内外的税制理论，以及前人对税制改革、营改增的研究成功，采用营改增实证研究以及规范研究的方式，以交运行业为例，从不同视角研究讨论“营改增”的影响，对“营改增”研究理论深入分析。
实践价值
本文以交通运输公司为例，分析企业的财务指标数据受“营改增”影响后的对比变化，从而真实的评价“营改增”效果。一方面，对企业前后财务指标数据的不同变化，来检验体制改革的时间效果以及税制改革的作用，为国家其他经济改革提供参考意义，不仅使得“营改增”在全国范围的实施能够更加顺利更加平稳的有序进行，另一方面，通过分析“营改增”后企业的财报数据，从中获取有用信息，为企业决策提供参考，进一步提高企业的管理能力和竞争能力。
研究方法
（1）文献研究法
本文采用翻阅和查找历史文献研究以及相关理论成果的方法，结合本文主题，一方面收集学术界对营改增的相关理论和财务绩效研究的相关理论分析，另一方面对实施“营改增”的运输行业进行财务指标数据分析。
（2）规范研究法
本文站在财务理论的角度分析“营改增”对交通运输行业财务绩效产生的影响，并且具体深入剖析了造成这种影响背后的因素。
营改增和财务绩效的有关理论
“营改增”的理论概述
1.税收中性理论
税收中性原则是由马歇尔首次提出，他指出商家会把税负成本转嫁至产品价格中，过高的价格会使消费者转而寻找其替代商品，因此过高的税负最终会导致商品的不流通，从而造成社会资源的积累甚至浪费。其次，征税机关利用国家强制力量征收应税金额打破了之前市场调控占主导地位的局面，不利于市场的健康有序发展，违背市场成本余经济效益的规律，抑制了无形的手对市场调节的作用。最后，高税收成本的征收会导致社会效率的损失。因此税务机关要充分考虑其税收政策的社会各方面影响，保障市场机制运行自身的“中性”。
中性税收政策是指税务部门在制定税收政策时，因税制合理，没有对商品正常流通产生破坏性影响，保持经济平稳持续的运行。对比营业税，增值税对产品增值部分征收增值税，增值税有利于推动公司向专业化、细分化转变，有利于转变社会经济结构，调整一、二、三产业结构。因此说“营改增”是税收中性理论的具体体现。
2.税制优化理论
税制优化理论承认了税费征收的合理性，畸形的税费征收也与市场机制的不完善有关联。因此、税务部门需要制定合理的税制，从而减轻市场机制对税费和社会资源的影响。税制优化理论主要分为直接税务理论和间接税务以及间接税务搭配理论等理论。其中最有名的是最优商品理论。
弗兰克·拉姆齐提出，最优商品税应该是阶梯状的变化税率，税率的高低与该商品的供求价格弹性成反比例关系，即逆弹性命题，后被称为拉姆齐法则。
因此，我国在营业税改征收增值税的过程中要做好以下工作:第一，制定合理、公平、中性的税率，深入实际调查和研究，关注税率试行过程，规避纳税主体差异税率风险，确保试运行无误，再推广及普及;其次，加强增值税税率抵扣链条的管控，注意税权的合理分配，取消重复征收税费、优化征收成本和税收的有机统一。
财务绩效相关理论
1.财务绩效概念界定
（1）绩效
目前对于财务绩效的概念，学术界还没有比较统一的解释，不同的财务研究方向有不同的理解。但现在主流观点有以下三类:第一，绩效是指结果，即以同行业的产品或者与竞争者提供的服务所占的市场份额或者销售额来衡量经营管理的水平;第二种在第一种的基础上有所发展。认为绩效不仅考核业绩，同时也要关注效率，通常以利润率和报酬率衡量;第三种和前面两种区别较大，不仅考核过去，还需要预测未来，具有适应性，即考核企业的应变能力和抗风险能力，主要以销售数量或销售率衡量。
（2）财务绩效
财务绩效是指站在财务的角度以财务数据的形式反映企业的经营管理水平，主要考核管理层的执行力和管理能力。目前财务绩效普遍采用盈利能力、营运能力、债务风险和成长能力来考核和衡量企业管理水平，而盈利能力是财务绩效考核的关键，财务绩效的考核目的就是通过奖励或者惩罚的方式，提升企业管理水平，从而提高企业的盈利金额。通过以上四个指标可以综合衡量出企业的运营、资金安全、以及发展潜力等反面的水平，并根据衡量结果，制定相对应的管理策略，进而促进企业可持续发展。
（3）财务绩效评价
财务绩效评价是利用上述财务绩效指标考核某一时期公司的运营情况。财务绩效考核不仅是静态的定量评价，同时也是动态的定性评价。定性评价主要是指某一时间段对公司财务信息进行分析和研究，进而得出企业在此时间段的财务以及运营情况而采用的综合测评。目前，企业财务绩效考核是定量考核为主，定性考核为辅，甚至有些企业为了简化程序和工作量，而不设立相关考核指标。针对上市公司的此阿武绩效考核主要关注成长性和长期性的问题，通过对财务信息真实性，以及企业相关运营指标的关注及考核，从而促进企业朝良性的方向发展。
2.财务绩效的影响因素
企业作为一个复杂的组织结构，财务考核水平无法避免的收到人员、观念、组织架构等因素影响，合理及科学的财务考核指标必然要关注这些影响因素。总的来说，影响公司财务绩考核指标的因素，可以从内部因素和外部因素来讨论。外部因素主要包括经济体制、政策法规、宏观经济环境、文化与价值观。内部因素有企业构架、运营及财务管理模式、企业文化和创新导向。营业税改征收增值税政策可以归结为影响企业财务绩效考核的外部因素，熟悉和了解外部的政策以及法规因素，从而制定科学准确的发展规划，采用正面有效的管理手段和策略。
3.财务绩效评价指标选择的基本原则
财务绩效考核和财务绩效考核体系是果与根的关系，失去了财务绩效考核体系，而空谈财务绩效考核指标，无异于无根之木。因此首先要确定和完善好财务绩效考核的体系，建立健全好财务绩效考核体系，财务绩效考核指标也就自然形。当然，构建财务绩效考核体系不是杜撰和随意编写的，需要企业严格遵守下列基本原则:
（1）相关性。相关性是指财务会计信息要与信息使用者的要求相关，即财务信息提供时要有的放矢，提供决策相关的有用的信息。因此，管理者在设计和制定指标体系时要根据相关性原则，提供以及发现能够体现财务管理目标的财务信息。
（2）全面性原则。全面性要求公司财务绩效考核相关指标数据全面准确。既包括财务绩效考核指标数据反映公司发展战略规划和其他具有代表性的数据信息，以便于对公司做出全面、准确的评价；同时还包括财务考核指标之间具有合理的逻辑关系，从而能够系统地、全面地考核企业财务信息数据。
（3）重要性原则。全面性原则不是说企业在制定财务绩效管理要面面俱到，而是要站在全局的角度，抓大顾小，将企业财务绩效考核的主要精力放在重点问题上，加强对主要矛盾的管理，从而解决主要问题，例如将制定指标是重点考虑影响企业财物绩效主要的方面，而不是所有因素。
分析“营改增”对交通运输企业财务绩效的影响
公司生产考核是一个公司对其生产部门生产情况的监督，主要用来检测生产部门在生产效率，产量等等指标上是否达标。政绩考核主要包括这家公司的生产能力，吸引投资者投入的能力，偿还投资者债务的能力，以及这家公司是否具有潜在的增长的潜质。所以，营业税改革对不同企业有不同的影响，而交通运输企业和税收改革也有相关的联系。
“营改增”对交运运输企业盈利水平的影响
盈利能力，简单来说就是指企业在法经营的过程中获取利润，减少费用支出的能力，改革前营业利润只影响当期损益，最后是要反应到利润表里的，改革后，因为增值税能够抵扣，最终计入资产的总价值就会减少，所以这会间接地降低企业资产的价值，最终是反映到资产负债表里去的。
营业税改增值税的改革，其实对大部分企业是有好处的，他降低了企业的税负，增强了企业生产的活力， 缓解了企业的资金状况，增强了公司生产的积极性， 例如，某市公司的的的一家交通物流公司，其当年的税收改革前的年营业收入为500万元人名币，所以他当年应当缴纳的营业税额基础就为500万元，所以其纳税基准额度较高，税收改革以后，该企业就不缴纳营业税，改缴增值税，其纳税的基准额度就为500/（1+11%），并且在缴纳销项税额时可以抵扣。只是对其增值的部分征收税额。
“营改增”政策不仅能够减少企业的缴税税额，还能体现在其他企业经济活动中，例如，某某企业通过银行贷款购入一台大型机器设备，购买金额50万元，该自产的入账价值就为50*1.5%为51.5万元，假设不含安装费，改革后，其入账价值为50-50*11%%=44.5万元，这样就致使该设备的入账金额降低，但是这也影响到企业收入的降低，这两者的降低幅度各不相同，可是从总体上看，利润还是上升的。
综上所述，根据盈利能力指标每股收益=本期净利润/普通股数，总资产收益率=净利润/平均资产总额，净利润增长，会使得每股收益和总资产收益率增加，这就说明营改增政策够使交通运输业的盈利能力有所提高。
“营改增”对交通运输企业营运能力的影响
营运能力，在“营改增”的大背景下，许多小微企业开始适应这一政策，其实“营改增“，不仅是利国利民的好政策，他还帮助企业减轻负担，增强了企业抵御风险的能力，“营运能力”指的就是企业在生产经营过程中对风险的抵抗能力，及对外界的干扰能力，它能保证企业长期有效地生产，对一些干扰因素，能够自行的进行调节。改革前对营业税征收税额时时征收的价内税税额包含在销售额内，而增值税独立于销售额之外也就是说我们的销售收入是不包含增值税的，在 另一方面，改革前，计入企业成本的一些间接费用，全额征收营业税，改革后就能对其征收增值税，企业在购买该产品所缴纳的进项税能够使在在取得销售收入时进行抵扣。这样就能有效地降低企业的变动成本。一样在固定资产方面，改革之前，所购入的固定资产是全额缴纳营业税，计入固定资产成本的，然后根据时间年限进行折旧，税收改革以后，企业所购买固定资产，设备机器时，所缴纳的税额就能够进行扣除，由于购入资产的价外税能够扣除，因此该项资产的入账价值不包括应缴纳的税额，所以会导致企业的净资产额减少。
综上可知根据固定资产周转率=营业收入/平均固定资产净值和流动资产周转率=营业收入/平均流动资产总额，固定资产周转率和流动资产周转率整体都是增加的的。由此可见“营改增”对也是能够提高营运能力。
“营改增”对交通运输企业成长能力的影响
成长能力，在我国的营业税改为增值税纳税以后，一些以前应该交纳营业税的经济行为改为缴纳增值税，增值税的好处是只针对增值的那一部分金额征税，这样就防止了多次征收税额，经过测算改交增值税需要交纳的税额比以前更少了，这刺激了企业对生产的投入，大规模额购买机器设备，扩充生产场地，有效地促进了企业的生产，提高了企业经济增长能力，为以后的长期发展提供了硬件保障。但是，这仅局限于眼前，未来是否能对企业有长期的刺激作用，还需要长期的实践去证明，我国也必须做好长期的准备，不断创新和调整税收改革，让我国的税收真正的取之于民，用之于民，才能更好的为企业服务，为人民服务。为我国的长期发展打下坚实的经济基础。
“营改增”对交通运输企业偿债能力影响
偿债能力是企业对于负债的偿还能力即企业对于借入的债务在债务到期日之前是否有能力偿还，从该方面来研究剖析企业的经营是否有财务安全隐患，企业的负债能力有长期负债和短期负债组成，短期负债包括从银行借入，从私人借入的库存现金，以及私人投入的交易性金融资产。它受控于于企业的当前的现金流是否够偿还当期的短期借款，长期负债能力，比如企业借入的偿还其三年以上的长期借款等等，长期的负债偿还能力其受控于企业的长期的经营能力，盈利能力，还有企业的资产变现能力，宏观控制能力，自我调节能力等等。 从后期来分析，营业税改增值税以后，为企业带来了更加庞大的现金流，因为，改革前企业所要缴纳的税额高于改革后企业应缴纳的税额，这样企业营收增加，企业手上会掌握较多的流动资金，另外，税改以后企业迎来机器设备，大型固定资产更换的好时机，但是一次性更换那么多老旧资产，会给企业造成相当大的资金压力，企业必然要借助于银行的放贷，和私人的借贷，然而，购入的机器设备和大型固定资产所应缴纳的进项税额是相当可观的，他在一定能程度上能够缓解企业的资金压力，进而减少了企业的偿债能力，增强了企业的盈利水平，促进企业的会计成长。
应对“营改增”所带来影响的建议
“营业税改增值税改革”让大多数企业享受到了减负的好处，因为改革让企业能够享受到较低的纳税负担，降低了企业的纳税基础，增加了其营业利润。其中，还拓宽的增值税的抵扣的范围，增加了多种抵扣形式和抵扣类型，可是在改革初期，却遭到了一起企业的反对，例如物流运输企业具有设备价值高，资产更新慢，周期长的特点，且物流类企业所运营的行业还往往税率较高，可以抵扣税额的范围狭隘。因此在“营改增”政策实施的初期，那些企业降负往往不明显，可能还增加了负担，那么该如何解决这种状况呢？具体的行为如下：
选择申请纳税人类别
根据国家规定，我国纳税类别区分为一般纳税人跟小规模纳税人，一般纳税人和小规模纳税人的主要区别在于纳税额度不同，小规模纳税人根据百分之三的税率征收税额，其所缴纳的也不能去扣除销项税，这样就导致应缴纳的税额偏高，而一般纳税人的纳税额度为其购入原材料应缴纳的进项税额扣除掉其销售收入时应缴纳的销项税额来缴纳税收，因为这种纳税方式只针对其收入增长的部分来征收这个税，因此，经过分析和研究可以得出如下结论，只要物流运输类企业其进项税抵扣销项税额超过百分之八的比例，及认定其为一般纳税人，否则就认定为小规模纳税人。
然而，在实践过程中还会出现如下的情况导致难以区分，在营业税改革以前，国家的规定是只要企业的规模达到了年收入超过伍佰万元以上，就应该属于一般纳税人，以一般纳税人的标准纳税，并且变更为一般纳税人后就不得在转变为其他纳税模式。因此，如果在改革前就申请要变革为一般纳税人的交通运输企业，在这方面就很难给予控制。
筹划经营模式的转变
当前，我国物流运输也得营运方式大体一致，基本都是实施挂牌租赁的方式，在这种方式下，运营车辆的控制和所有权都归属于车主本人，车主只需要定期向企业缴纳相当的管理费用，就能获得依靠该车辆取得的一切收入，而运营企业也只收取相当的管理运营费用，但是营业税改革以后，“进抵销”的纳税方式不能和这种经营模式相匹配，国家有关部门也测算过税率，但是测算的税率较以往上升幅度较大，所以应该尽快转变和创新交运企业的经营方式，才能促进物流运输业的发展，相关的部门要深入实践，切实推出可行的政策，以帮助物流运输行业的转变。这样才能促进企业的快速成长。
做好新增税收负担的转嫁工作
根据“营业税改革”在部分地区的测试结果来看，由于一些公司没有对税改做充分的准备，并且有关部门也没有想到税改后的供应链的衔接问题，部分企业甚至出现了税收较改革前还要缴纳的多，引起了部分企业的不满，为了稳定企业生产和发展，也为了让企业有一个适应的过程，相关部门给予这些企业一定的优惠政策，只要他们计算出的实际应纳税额高于改革以前的部分都允许报销，因此这些企业必须完善相关财务制度，做好税收的计算工作，以备在过渡时期不影响生产，但是这并不是一个持续的政策，企业也应该通过创新和优化改革，自己寻找出路，更新运营方式，通过各种税务筹划来减轻负担。
有序的对企业采购进行规划
按时间和种类对采购产品进行划分，尽量利用固定资产的采购的进项税额来抵扣销项税，增加企业的营业收入，最大权益的保障了企业的盈利能力。运输业的固定资产按种类划分可以分为，建筑厂房类、机器设备类，交通运输类，等等几大项。企业在购买以上产品时，机械设备，备品备件类的购买税额在取得销售收入时可以以17个点的税率进行扣除。这样一来，就只对收入增值的那一部分缴税，避免了重复的缴税。保障了企业的收入和生产积极性。对于大型固定资产及厂房，由于其购买价值较高，购买时应缴纳的进项税额也很大，所以在取得收入时，是能够抵扣很大一部分销项税，这对于企业来说是非常大的抵扣额度。但是在直接人工和间接人工等等方面的支出，有关部门还没有出台相关的政策，也就是说，企业为生产所指出人力成本是不能从销售时应缴纳的销售税里抵扣的，所以企业应该加快战略转型，增加对固定资产和机器设备的投资，从劳动力资源密集型企业向知识密集型企业转移，减少人工成本的占比，我国目前的公共交通行业，在税改后，呈现税负较重，盈利能力波动较大的特点，这是该行业季节性盈利差异造成的，在我国春运，节假日，甚至周末，运输进入高峰期，该时段，交通运输企业的营业收入高，所要缴纳的销项税额也多，如果在这时候对购入资产和设备的进项税额进行抵扣，就能获得较大的营业收入，企业盈利能力增强，这样也可以均衡企业在年度内的营收水平。如果一些企业生产周期较长，资产的折旧年限时间长，更新频率慢的企业，在税改之后，尽可能的对一些即将报废的资产进行更换，这样既可以通过购入新的资产达到促进生产，提高生产效率的作用，也能通过购入资产时所缴纳的进项税额进行抵扣，来减少企业的资金压力。这样为企业无形当中创造了可观的收入。当然企业也要根据自身的能力和企业规模，适当的对固定资产，机器设备进行更新换代，再投资前，通过研究分析是否达到其当前的市场需要，企业自身又是否有足够的资金去跟新，而不是因为这一政策盲目的去更换，企业应该通过对市场的考核，做出合理的评估和效益分析，是否能达到事先的投资收益，在投资中是否会遇到追加投资的情况，综合评估，采取最有的方案，这样企业才能在税收抵扣的政策中实现企业的升级与转型。
结论
从全文来看，营业税改增值税，对我国企业发展总体上是呈现有益的方面，但是、税收改革对于纳税金额的变动对企业造成的影响方面，还是要让时间来检测是否能够对企业长期经营发展有益，不管营改增对企业的是否产生不利或不利的影响，我们都要基于实际，不断的调整和创新，使营改增改革最终能够落实到促进企业经济发展上去，总而言之，当下营业税改增值税改革后，企业经营模式的转变以及固定资产的规划更新等方面提供了全面的建议来加强企业的正面效应，以及减少企业的负面效应，促进交通运输业的长远健康。
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