一、增值税转型后的基本内容
二、增值税转型对企业的影响
三、企业的应对措施
浅析增值税转型对企业发展的影响
8000字
摘要：国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。这是自企业所得税“两税合并”以来税制改革的又一个新突破，标志着我国增值税类型开始由“生产型”向“消费型”过渡。
在这样的大背景下，增值税转型改革以及增值税转型改革对我国有何影响，这是一个社会各界十分关心的问题。因此，本文首先介绍了增值税转型的基本内容，然后探讨了增值税转型对企业发展的影响， 最后对企业提出了针对性的建议。
关键词： 增值税转型； 影响
一、增值税转型后的基本内容
所谓增值税转型是指由生产型增值税转为消费型增值税，允许将纳税期内购入的全部资本性资产价款一次性全部扣除，即以销售收入减除投入生产的中间性产品的价值和同期购入固定资产价值后的余额作为课税增值额。增值税改革的内容主要包括以下几个方面：
（一）允许抵扣固定资产进项税额
自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。这就避免了生产型增值税的重复征税现象，减轻了企业的税收负担，将有利于鼓励企业投资，积极引进新的设备和技术，优化产业结构，促进高新技术企业和基础产业的发展。
（二）税收优惠政策的调整
此次增值税转型改革方案取消了进口设备增值税的免税政策，消除了购买和使用国内外设备在增值税纳税方面的差异，更具有公平性。此外，还取消了外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。这一政策的实行将大大有利于本国企业的自主创新、积极研发新设备和新工艺，促进民族企业的振兴，增强国际竞争力。
（三）小规模纳税人征收率的调整
小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%。这样就平衡了小规模纳税人和一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业。此外，这对以前小规模纳税人混业经营现象有了很好的管理，不必在区分工业小规模纳税人和商业小规模纳税人，简化了对企业税额的计算。
（四）其他调整的项目
为了公平税负，促进资源节约和综合利用。自2009年1月1日起，将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13%回复到17%。此外，还规定与企业技术改进、生产设备更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣等。
二、增值税转型对企业的影响
增值税转型对企业的影响主要体现在以下几方面：
（一）对企业投资的影响
通过允许设备进项税金抵扣使企业的税负减轻，直接刺激了企业的设备投资，这是转型对企业最大的影响，其他方面的影响都是建立在此基础上的。在增值税转型过程中，企业的设备投资将发生较大变化。
1．企业设备投资与配套投资将大幅增加。因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外，转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。从主要的财务指标来看，消费型增值税条件下的NPV和IRR值会比在生产型条件下大幅提高。
2．企业的投资周期会明显缩短。国家已经出台了许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策，如财政部、国家税务总局颁布并实施的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》，规定凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。这次国家推出的增值税转型政策的给企业技术进步提供了更加强烈的刺激。这样，企业设备、技术更新的加快自然会带来企业投资周期的缩短。
3．企业投资行为会主动跟随国家政策。企业对转型政策效应的预期会使企业的投资行为尽可能与政策导向一致。一方面出于税收中性的考虑，企业会认为转型是个利好消息。企业会主动配合转型的实施，以期获得由税负公平带来的竞争地位改善。另一方面企业会对转型的推行路径产生影响。为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动，并有可能对转型的实施产生不利影响。例如，企业的投资方向将以国家政策推行过程为依据。国家的行业及地区将对企业的投资方向施以巨大影响。这也是政府希望看到的。但是，企业也会做出一些取巧行为。如，企业的投资时间将会有意选在转型开始之后。即使本应发生在转型开始之前的投资，企业也会尽量将其推迟到转型之后，以享受转型带来的优惠。这些行为，特别是投资时间、地点、项目的集中会给转型政策的推行带来影响，甚至影响转型政策的效果。
（二）对企业筹资的影响
增值税转型将间接增加企业筹资。虽然可以获得抵扣，但是抵扣量远远小于投资量。企业投资规模的增大，必然刺激企业的融资活动。设备投资所需的资金量十分巨大，企业除了利用以有积累及内部融资来进行投资外，一般还需要通过发行新股、银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集设备投资所需要的资金。企业在筹资方式的选择上要根据资本结构、税收筹划等相关理论来综合考虑，以免使转型的益处受损。另外企业财务指标的表现也会影响企业的外部筹资能力。
（三）对企业的会计核算的影响
转型对企业会计核算的影响集中于会计政策的变化上，主要包括机器设备的计量方法、增值税缴纳方法与折旧政策。
对于机器设备的计量方法、增值税缴纳方法必须与转型政策一致，企业几乎没有自主权。政策要求企业对抵扣范围内的固定资产按不含税净值入账，并以此来计算折旧。还对增值税的抵扣、缴纳、退还等在手续上方法上作了要求。
同时此次转型将影响企业固定资产折旧政策。企业会针对转型进行相应的会计政策变更。已有相关研究提到或指出，企业为了获得最大化的政策益处与经济效益，会对新增设备采用加速折旧的方法，然而具体哪种加速折旧方法的效益最大还没有定论。无论怎样，此次转型为企业会计政策与估计变更提供了刺激与契机。
（四）对企业市场行为的影响
转型对企业的一方面由于企业税负降低，相当于降低了企业的单位产品成本，企业利润空间增大。企业在进行市场竞争中会有更大的操作空间。例如可以降低产品价格水平，扩大市场份额占有率。这有利于我国的商品参与国际市场上的竞争。另一方面，转型刺激企业投资。企业可以借这个机会开发新的产品种类，开拓新的市场。在这种情况下企业会利用更新、更高质量的产品来夺取市场，而不一定会降低产品价格。
（五）对企业分配的影响
如前分析，企业增加投资，虽然可能会带来收入与利润的增加，但是同时导致了企业自身积累的减少。而企业实际的利润分配额度，取决于现金流量状况。在投资当年，由于转型会减少企业的纳税额，从而减少了现金的流出，但转型刺激企业增加投资力度，增加现金流出，两者相抵以后，企业总的现金净流量反而会减少。因此，企业不会因为转型而增加企业的利润分配。在投资的以后年度，随着企业的不断收到投资回报，企业的现金流状况会大为改善，此时企业的利润分配会有所增加。
企业的反应会基本符合国家的预期，如果出现偏差，国家也会补充政策进行调整，到一定时间后国家会在其他地区或全国推广转型。这是可预见的路径依赖，所以企业的利润不会用于分配，而是在尽量投资，获取带来的超额利润。同样出于对国家政策的预期，范围外的企业会出现积攒利润的情况，即持币观望。观望的时间与持币数量由对“时滞”的估计来决定。如果属于规模较大的集团企业，会积极向范围靠近，利用资本运做获得身份。这时，这种类型的非范围内的企业，也会大幅减少利润分配。
三、企业的应对措施
中国的增值税的转型，使企业活动与宏观效应的互动开始显现。企业需要积极采取行动，尽最大限度的享受转型带来的收益，增强核心竞争力，迎接国际竞争。但是面对此次转型对企业的投资带来强烈的刺激，企业决策者在政策优惠的巨大吸引力下应保持清醒的头脑，认清自身所属的企业类型和所处的生命周期阶段，制定良好的企业发展规划，实现企业长远发展。
（一）必须注意索取合法票据和保管好合法凭证
企业应注意索取合法票据并妥善保管根据修订后的《增值税暂行条例》规定，新购进设备的进项税额要抵扣，必须有合法凭证。因此，企业外购设备时应从销售方索取增值税专用发票的发票联和抵扣联，进口设备时应从海关取得进口增值税专用缴款书，运回设备时应从运输企业取得外购、进口设备的国内运输费用结算单据。且企业应妥善保管这些合法、有效票据，以备申报纳税时使用。
（二）小规模纳税人的应对方法
小规模纳税人需重视增值税转型后对其销售的影响按规定小规模纳税人销售货物，实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，只可开具普通发票。增值税转型前，由于不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，小规模纳税人税率低，一般纳税人税率高，从小规模纳税人处采购设备会使购买方的投资成本更低，小规模纳税人的销售相对更有优势。但增值税转型后，如果设备购买方是一般纳税人，从小规模纳税人处采购设备，由于其支付的增值税税款无法抵扣，反而会增加其投资成本，因此一般不会从小规模纳税人处采购设备。对此，小规模纳税人的应对方法有两种：一是具备条件的可考虑申请认定为一般纳税人；二是请主管税务机关代开增值税专用发票。
（三）抓住转型时机赢得先机
把握企业进行技术改造、结构调整和转变增长方式的有利时机从东北、中部等部分地区先后进行增值税转型改革的情况来看，地区的企业都获得了不少的实惠，税负降低，企业可以有更多的钱投入到技术改造和自主研发当中，提高了市场竞争力。对设备投资大、资本有机构成高、技术密集型企业而言，增值税转型对其盈利能力的提高有很大的促进作用。当然，增值税转型不是临时的改革，推迟技术改造的设备购置将来也可以受惠，但立即抓住时机的企业肯定可以赢得先机。
（四）推动科技进步，加快高技术产业化和传统产业高技术化
科技进步导致新技术不断产生，新技术、新工艺、新材料、新能源的发明和利用，创造了生产活动的新领域，形成了许多新的产业部门，这些新兴产业具有较强的增长能力和产业带动能力，推动了产业结构的高度化发展。同时由于技术进步较强的渗透性、超前性和可分享性，通过对原有产业及产业部门进行技术改造，也使传统产业焕然一新。实行消费型增值税，对固定资产进项税额由不能抵扣转为准许抵扣，会进一步鼓励企业采用新技术、新工艺、新材料，鼓励技术创新和技术改造。高技术产品技术含量高，生产中直接的材料成本所占的比例不断下降，而技术开发、技术转让等间接费用所占的比例越来越大，将这一部分纳入企业增值税抵扣范围，有助于推动企的技术创新活动，激发企业开发新产品的积极性。
（五）促进出口，提高国际竞争力
技术密集型企业己成为发达国家出口创汇的生力军，而我国技术密集型企业的发展与发达国家相比还存在很大的差距。近年来，我国高技术产品的进口不断扩大，而出口增加却相对缓慢，高技术产品的进出口贸易逆差不断扩大。出口产品以不含税价格外销是世界各国通行的做法。而生产型增值税对企业购入的固定资产所含税金并未全部扣除，出口退税也因受生产型增值税的影响导致退税不彻底，这使我国企业并未以完全意义上的不含税价格进入国际市场参与竞争，从而使企业在国际竞争中处于十分不利的地位，削弱了我国出口产品在国际市场上的竞争力。即使在国内市场上，虽然进口产品与我国企业一样缴纳增值税，但由于进口产品在生产国已经得到彻底的退税，而我国的同类产品却不能实现彻底的退税，因而在竞争中同样处于不利的地位。所以，无论在国际市场上还是国内市场上，我国产品都与国外产品处于不平等竞争的状态。实现增值税的转型，有助于我国出口产品在国际市场上参与竞争，有助于提高我国产品的国际竞争力。符合世界性的发展潮流，有利于充分发挥增值税的功效，同时也是适应我国加入WTO的现实需要。
（六）鼓励投资，培育新的经济增长点
技术密集型企业具有高投入、高成本的特点，资金需求量大，长期资本投入的比重较大，因而在发展过程中需要充足、稳定的资金来源作保障。另一方面，技术密集型企业发展中所面临的风险性要远远高于其他一般产业，这种高风险性对吸引投资会产生一定的影响。只有实现高收益才能弥补高风险，才能吸引更多的社会资金投入，从而实现技术密集型企业发展的良性循环。生产型增值税制对固定资产投资征税的做法直接影响了企业的投资收益率，压抑了社会投资的积极性，影响了对技术密集型企业的资金投入，限制了技术密集型企业的发展。实行消费型增值税，对企业的资本性投资进项税额准予抵扣，使企业的成本费用相应降低，企业的利润相应增加，从而降低了投资风险，对投资起到直接激励的作用。
鼓励技术创新，从而为经济发展不断培育新的增长点，为国家不断开辟新的税源，给经济增长带来活力和后劲，对经济的长期发展是十分有利的。而且产品的科技含量以及产业附加值的不断提高，会进一步提高经济增长的集约化程度，推动社会生产力的快速发展。
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