目 录
一、我国税收征管模式经历的变革。
二、民族地区税收征管模式。
三、几点思考。
内 容 摘 要
税收征管是整个税务工作的前沿阵地和关键环节。为了建立适应社会主义市场经济体制要求，符合我国国情需要科学而严密的税收征管体系，我国税收征管模式经历了一系列变革过程，进一步完善现行税收征管模式是目前税收征管改革的主要内容。现行的征管模式强调以纳税人自行申报和税务机关优质服务为基础。以计算机网络为依托，征收、管理、检查相互制约。这在实践中明确了税收征管工作程序，推进了依法治税的进程。从宏观上对税收管理的规范化起到了一定的积极推动作用。建立纳税人自行申报的纳税制度，其核心是明确了征纳双方的权利、责任和义务，有利于促进纳税人自身素质的提高，也有利于税务机关在征税程序和纳税申报管理上更加科学、简便和规范。计算机网络的大力开发和应用，使税收征管工作从繁琐中解脱出来，大大降低了税收成本，提高了工作效率。计算机信息系统在税收工作中的广泛应用，使申报、征收和稽查三个环节有机地结合起来。税收管理信息化建设要讲究成本、效率观念。对内，要有利于简化广大税务干部日常繁琐劳动，节约时间，提高工作效率、提高税收征收率、降低征税成本；对外，要有利于纳税人节省办税费用，降低纳税成本。应用水平的高低将决定税收信息化水平的高低，影响到税收管理信息化工作的持续发展。
税收征管模式改革是一项复杂的系统工程。而民族地区税收征管模式改革，必须根据实际，抓重点、攻难点，探索全面提升民族地区税收征管质量和征管效率的新途径。
我国税收征管模式经历的变革
税收征管改革从征收、管理、检查“两分离”、“三分离”到“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查”的税收征管模式，已初步建立起以专业信息化为特征的税收征管新格局。
首先从1994年起实行了“纳税征收、税务管理、税务检查”三位一体的税收征管模式，在税务机关内部划分征收、管理和检查的职能部门，实行征管权力的分离和制约，同时实行专业化管理、这种税收征管模式使征纳双方难以适应规范化、科学化程度及征管质量均难以保证。税收征管体制未能从根本上跳出“重征收、轻管理、弱稽查”的旧模式。专户管理员上门收税的方式，不利于纳税人自觉纳税意识提高，不利于税款征纳中的权利义务关系，同时分散了税务人员力量，税务机关职能部门之间出现扯皮与内耗现象。到1996年确定了新的征管模式，确保税收各项职能作用充分发挥，建立以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查的新的征管模式。这种税收征管模式正在逐步从传统走向规范化、现代化．随着市场经济体制在我国的逐步建立，新的税制开始实施．进一步体现税收管理中公平、科学、规范、严密、高效原则，现行税收征管模式基本符合建立社会主义市场经济所需要的公平、公正的税收环境的要求，并与新税制相配套。
随着市场经济体制的逐步完善，依法治税的深入发展，税收信息化步伐加快，当前基层税收征管模式运行中出现的新情况、新问题、如机构设置不合理、协调机制不健全、专业化“管事制”不彻底、信息共享程度低、涉税服务不到位、工作质量考核难，需要以与时俱进、改革创新的精神，认真研究当前基层国税征管模式的改革问题。
我国现行税收的征管模式总体内容与世界先进国家税收征管模式接轨．即纳税人自行申报为出发点，在此基础上，通过税务稽查对纳税人进行监控．减少税源流失．但这种模式设计并没有考虑我国税收征管环境的现状．从我国税收征管外部社会环境看．纳税人纳税意识相对淡薄，造成税收申报不真实的状况比较严重；在全社会范围内没有形成由政府立法并协调的全社会共享的信息网，使税务部门无法准确及时分析并控制纳税人申报数据的真实性．从税收征管的内部环境看，我国税务机关管理水平比较落后．从税务部门的机构设置到税务于部的人员素质，从税收法制建设到税收行政执法和税收司法保障体系，从税收管理手段到计算机运用的广度和深度，都存在很多亟待解决的问题．由于我国税收管理的内部和外部环境与国外发达国家比较相对落后，因此决定现行税收征管模式在某种程度上超越客观实际，必然是超前的，因此在实践中会产生许多问题．
在现行税收征管模式下，一方面税务机关对纳税人实行集中征收，集中管理．但对纳税人动态状况，以及地下经济中的纳税人没有建．立有效的控管手段．税务稽查部门由于人员数量、人员素质、稽查手段的限制，对纳税人的纳税状况也不可能全面准确管理，同时由于社会信息网络没有形成，计算机在税收征管中的运用只是浅层次的．而另一方面，税务机关面对的是成千上万的纳税户，税源分布极度分散，同时由于目前分配渠道的多种多样，收入方式复杂化，使得税源变得十分隐蔽．这就使税务部门不论是对隐蔽的税源还是流动的税源．不论是已纳入征管范围的纳税户，还是末纳人管理范围的纳税人都难以全面．真实和动态地掌握其税源的状况．可以说目前的税收监控是人工的监控、事后的监控．这是造成目前税收管理中难以形成对纳税人的主动、积极、同步、有效管理的根本性原因之一．
建立现代税收征管模式，应是对多年征管改革的发展和完善，通过多年的征管改革，各级税务机关积累了丰富经验、取得了丰硕成果、锻炼了大批的干部，所有这些都是推进征管改革的重要基础和宝贵财富，因此，应在调查研究的基础上对多年的征管改革成果给予足够的重视和保护，以发挥其应有的作用，减少浪费和投入，保持征管改革的连续性。推进征管改革，应以“依法治税、从严治队”为根本，坚持“科技加管理”的方向，巩固、提高、丰富和完善“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管模式，在加速信息化建设的基础上实现税收征管专业化管理，大幅度提高征管质量和效率。
民族地区税收征管模式
税收征管模式改革是一项复杂的系统工程。而民族地区税收征管模式改革，必须根据实际，抓重点，攻难点，探索全面提升民族地区税收征管质量和征管效率的新途径。
民族地区征管模式的总体方向征税的目的是为国聚财，保证国家在维护国家安全、社会稳定、民族经济建设等各方面有足够的资金，同时调节经济，促进经济协调发展。为此，征管改革要坚持集中征收方向不动摇。这样才能克服因分散征收、分散管理而出现各自为政、执法不规范的行为，才能降低税收征收成本、提高征管效率。但不能为了集中而集中，要在降低税收征收成本的同时，保护纳税人的利益，尽量便利纳税人办税，降低纳税成本。
由于大城市与民族地区在许多方面都存在着不同，所以应采取不同的税收征管模式。在大城市，可以实行上门申报、邮寄申报、通讯申报、网上申报等多种申报方式实现集中征收。而在民族地区，由于交通不方便，银行、邮政网点少，如果也与城市一样实行相同申报方式实现集中，民族地区的税务机关就不得不为申报纳税的事情浪费大量的人力、物力、财力，所以在征管模式选择上，应联系实际、因地制宜。改进民族地区征管模式，建议民族地区要按照“集中征收、分类管理、一级稽查”新的征管模式的要求，本着提高工作效率、方便纳税人、节约税收成本的原则，对税源少、管户少、无资源、无重点企业、重点税源、地方经济发展后劲乏力的边远民族地区毗邻县局进行和并，在当地设立征收站或代征点，实行派员巡回征收，每月定期驻点梳理征收管理事宜。对有新的经济与税收增长点，发展前景看好，目前人员配备及征管户数恰当，征纳环境和文明创建等条件较好的县局给予继续保留。按照“一体化、标准化、规范化”的要求，重组、重设、重布基层县局格局。
民族地区征管模式。在现实条件下，按照切合实际的原则，对广大区乡税收建立：“政府抓税、税务管税、部门协税、群众护税、委托征税”的征管模式；对集贸市场税收建立“统一评定税负、集中进行征收、随时稽查的征管模式。对区乡镇税收征管模式：“政府抓税、税务管税、部门协税、群众护税、委托征税”。区乡镇地处偏远，税源隐蔽，零星分散，征管力量相对不足，单靠税务人员是不可能管好收足的。要实现对区乡税收高质量、全方位控管，必须依靠党委、政府的高度重视和大力支持，依靠政府和社会的力量，形成农村税收代征网络。
为适应税收信息化和征管专业化的要求，甘孜州国家税务局从1996年开始试行机关基层一体化，对基层机构及其职能进行了调整，基本适应现代税收发展的需要，但在运行中也暴露出不少问题。
通过近几年的运行情况看，机关基层一体化征管模式打破了以往传统的税收管理方式，提高了征收的集中度基本确立了信息化、专业化运行的征管新格局，对推进税收征管改革、加强税收管理起到了一定的作用。同时也还存在以下主要问题：
1、 征管关系一直没有真正理顺良好的征管运行机制没有真正建立起来管理较为乏力。征收和管理部门各司其职后，职责不清，配合不协调，各种信息和数据传送不及时，出现了征管空洞，加上职能不清、责任不明，互相推诿的现象时有发生。同时，由于征收局的行政管理职能未上收，形成了小征收大行政的机关格局，征收成本增高，行政费用增大，不利于征管效率的提高，也未真正解决“疏于管理、淡化责任”的问题。
2、由于大多数县局人员较少，内设机构过多，致使兼职、兼股室现象比较突出，职责不清，责任不明，各项工作难以落到实处。同时机构过多，从事行政后勤工作的人员比例偏高，而一线征管力量严重不足。由于内设机构较多，“一人多岗，一岗多责”比较普遍。而人员素质参差不齐，难以适应目前机构设置的现状，工作上出现了要求高、落实难的现象。
3、实行机关基层一体化后，加强了城区的税收征管，而弱化了农村税收征管，出现了有税无法收、有税收不了的现象。特别是民族聚集区，由于路途遥远，信息不灵，征管间隔时间较长，纳税意识淡薄，征收难度加大，出现了“征收人员到，铺面门就关”的现象，农村的纳税意识弱化。
4、由于大多数县局人员偏少，内设机构多，征管、稽查人员难以按岗责体系落实责任；特别是稽查很难按选案、检查、审理、执行四环节分离，稽查职责难以落实，依法治税工作也就得不到保障。
5、随着税收征管信息化不断推广运用，国税部门对信息化依赖性越来越大，在县局也反映出税收征管粗放的问题，征收与管理出现脱节现象，税收管理员电话调查、遥控管理、闭门操作等“坐等上门”的粗放式管理，促使税源管理措施出现了问题。我们必须探索税源精细管理，不断提高税收征管效能。按照“抓大控小，突出重点”的原则和在信息化支持下建立健全纳税评估机制的要求，如何将纳税评估工作与推进和完善税收信用体系建设相结合，倡导诚信纳税，实现对纳税申报情况的动态评估，做到有的放矢，有效管理。“实施科学化、精细化管理，提高税收征管质量和效率”是我们国税系统征管工作今后一个时期的重要任务。
税源管理是税收征管的基础和核心工作，税源的精细化管理是实现税收征管精细化的前提，要以此为突破口推进税收征管精细化，提高税收征管效能。正确认识精细化管理是一种先进的管理理念，是在规范化和标准化的基础上，对流程进行科学细化和合理优化的过程，是各种业务流程的细化、量化和标准化，关键是对管理责任的具体化、明晰化，要求人人到位，个个尽职，对岗位负责。精细化管理要坚持从实际出发，以建立规范的流程为中心，追求一种严谨的工作态度和管理标准，不断提高管理质量和效率。精细化管理要求明确职责分工，优化业务流程，完善岗责体系，加强协调配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住税收征管的薄弱环节，有针对性地采取措施，抓紧、抓细、抓实，不断提高管理效能。税源管理是税收征管的基础和核心，也是当前税收征管的薄弱环节，精细化管理应从税源精细化管理入手，推进税收征管的精细化。要按照法律法规赋予税务机关的职责准确把握纳税人涉税信息及税源变动规律，不断提高税收征管的效能。
根据目前存在的征管问题要做到税源精细化管理，我们必须做到以下几方面
一、必须对其管理对象了如指掌，做到心中有数。对其管理的纳税业户的数量要清，特别是要加强不正常申报纳税人的及时跟踪管理，在掌握纳税人的基本情况和生产经营的基础上，对纳税人应征税款及时监控，真正掌握税源变化规律。做到“抓大控小，突出重点”的原则。
二、要在细化税源分类的基础上，掌握纳税人的生产经营规律和涉税信息变化规律，按照不同规模、不同行业、不同经济形式、不同经营方式、不同区域确定管理方法，全面深入地分析监控纳税人的生产经营、基础税源和纳税情况真正发挥管理制度的效力制定新的税源管理制度和措施。
三、根据税源管理特点，精细税源管理内容，全面落实《税务登记管理办法》，加强工商信息交换，密切部门协作配合，强化户籍管理,精细普通发票管理，不断完善普通发票领购、开具、取得、保管、缴销等环节的管理制度和办法，规范操作程序，切实管好、用好发票；建立健全纳税评估机制，加强纳税评估，增强税源监控效果；细化日常检查范围、程序和具体要求，切实抓好日常检查。特别是现在实行一级稽查，县级日常检查淡化的情况。
四、充分利用CTAIS的监控功能，加强纳税人的监控。CTAIS的应用，完全实现了征管信息的共享，特别是实现纳税人电子档案的一户式管理后，纳税人所有涉税相关信息受监控。但在日常管理方面要因地制宜，合理设置管理组、管理人员，具体负责对纳税人的日常税收管理，采取了分片管理的办法，加强税源的实地监控，有效监管片区内税源及纳税人生产经营情况的变化。积极开展纳税评估，依法对纳税人纳税情况的真实性、准确性及合法性进行综合评定，在此基础上，提出日常税收监控管理目标和税收征管措施，加强税源监控。
五、严格执行缓缴税款审批制度，严格缓缴税款到期制度，层层落实责任。大力清缴陈欠，明确责任。对欠缴税款的企业实行限量配售专用发票和普通发票，直至停止发售发票，促使纳税人及时缴清欠税。同时，将企业欠税情况作为纳税人信誉等级评定和纳税先进评选的重要依据。
六、推行分类管理。按照企业生产经营规模、行业特点、纳税信誉等情况，把纳税人分为重点税源企业、中小型企业和小规模企业三类，设立重点税源管理、一般企业管理和小规模企业管理三个组进行分类管理。
根据纳税评估管理办法，明确纳税评估指标，制定了纳税约谈实施办法，建立纳税人自我纠错机制，深化了纳税服务。
七、完善征管质量目标考核，从管理质量、管理户数、管理难度等方面细化考核指标，结合岗位对每位税收管理员实行征管质量单项考核，逗硬奖惩。
对机构设置、人力资源配置的建议：
在高度机关基层一体化模式下，按照“精简、高效”的原则，以适应税收信息化、专业化发展的要求，因地制宜地对现有机构进行重组，转化职能，重新配置人力资源，再造业务流程，才能有效消除信息化、专业化给我们带来的影响。具体说：
第一、对现有机构进行调整。一是对各县局内设机构进行调整。根据甘孜州经济发展的地区差异，因地制宜、实事求是地对各县的内设机构进行调整，尽可能地减少内设机构。二是随着税收信息化的进一步发展，多元化申报方式的完善，对现有的五个农村征收分局进行调整。三是对州局所在地及城区的税收征管模式进行调整。
第二，转化基层职能。根据全州各县税源少、企业规模小、人员少、征税成本高的特点，对各县职能进行调整，优化各县职能配置。各县的重点工作应放在加强税源管理、各种信息的采集和分析、为纳税人服务、干部职工的培养上。可以上收部分稽查权限，淡化县级稽查，整合现有稽查人力资源，将全州检查专属权集中到州稽查局。
第三，业务再造。税收信息化程度的提高，信息资源的共享，传统的职能交叉重叠的税收征管运行机制已不能适应现代税收的发展趋势，我们必须对各项业务进行再造，使传统的职能导向型的征管方式向流程导向型转变，最大限度地压缩现有管理层次，简化征管环节，减少征纳成本。
第四，优化人力资源配置。人才资源短缺、人力资源配置的不合理是制约甘孜州国税事业发展的“瓶颈”。一方面要加大对现有人员的培养力度，提高现有人员的素质，以适应现代税收的发展。另一方面应对现有人力资源进行合理的调配，减少行政后勤管理人员，增大一线征管人员的数量，增强信息采集、处理人员的力量，减少日常事务性工作的人力。
第五，加强基层基础建设。根据甘孜州的具体情况，应在基层基础设施建设、基层基础制度建设、班子建设和干部队伍建设上下功夫，建成制度完善、环境优美、干部素质高、基础工作扎实的基层县局。
进一步提高管理质量和效率，降低税收成本，搞好税收服务。民族地区抓税收征管改革，既要贯彻落实好上级的工作要求，又不能搞“一刀切”，这就需要我们从自身实际出发，找到最佳结合点和切入点，不断创新工作思路，走出一条富有民族地区特色的征管模式改革之路。当前，一定要结合实际落实好增值税“一四六小”、“一窗式”管理、“一站式”服务等工作，依托先进的信息化手段推动税收征管工作步入规范化、法治化轨道，尽量减化工作手续和审批程序，真正为纳税人服好务、为地方经济发展服好务。
几点思考
现行税收征管模式存在问题的原因分析
l、现行税收征管模式相对超前与税收管理环境相对落后的矛盾
我国现行税收的征管模式总体内容与世界先进国家税收征管模式接轨．即纳税人自行申报为出发点，在此基础上，通过税务稽查对纳税人进行监控．减少税源流失．但这种模式设计并没有考虑我国税收征管环境的现状．从我国税收征管外部社会环境看．纳税人纳税意识相对淡薄，造成税收申报不真实的状况比较严重；在全社会范围内没有形成由政府立法并协调的全社会共享的信息网，使税务部门无法准确及时分析并控制纳税人申报数据的真实性．从税收征管的内部环境看，我国税务机关管理水平比较落后．从税务部门的机构设置到税务于部的人员素质，从税收法制建设到税收行政执法和税收司法保障体系，从税收管理手段到计算机运用的广度和深度，都存在很多亟待解决的问题．由于我国税收管理的内部和外部环境与国外发达国家比较相对落后，因此决定现行税收征管模式在某种程度上超越客观实际，必然是超前的，因此在实践中会产生许多问题．
2．税收征收的集中管理和税源的极度分散、隐蔽之间的矛盾
在现行税收征管模式下，一方面税务机关对纳税人实行集中征收，集中管理．但对纳税人动态状况，以及地下经济中的纳税人没有建．立有效的控管手段．税务稽查部门由于人员数量、人员素质、稽查手段的限制，对纳税人的纳税状况也不可能全面准确管理，同时由于社会信息网络没有形成，计算机在税收征管中的运用只是浅层次的．而另一方面，税务机关面对的是成千上万的纳税户，税源分布极度分散，同时由于目前分配渠道的多种多样，收入方式复杂化，使得税源变得十分隐蔽．这就使税务部门不论是对隐蔽的税源还是流动的税源．不论是已纳入征管范围的纳税户，还是末纳人管理范围的纳税人都难以全面．真实和动态地掌握其税源的状况．可以说目前的税收监控是人工的监控、事后的监控．这是造成目前税收管理中难以形成对纳税人的主动、积极、同步、有效管理的根本性原因之一．
进一步完善现行税收征管模式的对策
1．强化税收管理，防止税源流失
针对税源流失问题严重，漏征漏管户大量存在，应重视征管基础工作，针对各种具体问题采取不同措施，衔接好征管工作中的各个环节．
在税务登记环节上．应采取纳税保证金制度，而且要派专门人员进行实地调查：留档管理，然后再发给登记证件，这些原始数据将作为后来的一系列管理工作的基础。同时．与工商管理部门进行信息交流，掌握纳税人动态资料．在征收环节．应对纳税人一定时
期的申报情况，财务数据，申报违法情况，纳税义务发生时间，税款滞纳数额、原因，零字申报、负申报的情况做详细储存，为稽查选案输送案源．也为票证供应窗口提供数据。
在稽查环节，通过税务登记窗口提供的数据，进行各种对比分析，及时做出准确结论，对可疑问题进行彻底检查。
在管理机构设置，实行征收和稽查的彻底分离，征收局在受理纳税人申报的同时，应设专职管理人员按区域对纳税人的管理专职负责．
2．实现税收管理法制化
要继续开展深入、持久的税法宣传．利用一切渠道，采取各种宣传形式，全方位宣传，做到家喻户晓．要运用典型事例开展宣传工作，在全社会形成偷税可耻，纳税光荣的良好风尚，以提高纳税人自觉纳税的意识．要严肃税法，严格执法，实现税收管理法制化．要做到有法可依，建立健全税收法制体系，使征纳双方和社会各个部门都纳入法治化轨道．近期应要完善税收工作各环节执法程序，规范执法文书的应用，做到有法可依，有据可查；执法人员要加强法制观念的教育，做到执法必严．要从自身做起，不允许收人情税现象出现，坚决制止以补代罚，以罚代刑的做法，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，无论任何单位和个人，只要违犯了税法，就必须承担法律责任，法律面前必须人人平等．
3．建立健全工作规范制度
办税程序要统一，设置多功能办税大厅，明确各窗口的职责分工，规范服务、文明征税．
征收、稽查各环节工作要程序化、规范化．各环节的资料、信息传递要有规范的手续．稽查工作中要正确处理选案、稽查、审理、执行各环节的关系．
规范税务执法文书的使用．全国或省市要统一执法文书的使用名称、式样．法律依据等，使税务执法人员能够正确运用税收担保、税收保全、强制执行等税收法律手段．并在这一领域与计算机软件相配套，在软件上存储相应的文书及使用方法，做到杂而不乱，有章可循．有条不紊．税务人员要加强文书使用，规范使用执法文书，每一个工作步骤都要有相应的内部文书或外部文书，以此达到严格执法的效应．
4．大力开发软件系统．进一步扩大计算机在税收领域中的应用
为了改变计算机现有的利用程度，达到人机结合征收、人机结合稽查的目的，我们必须大力开发软件系统．第一，增加一定投强加强微机开发力量．确保软件开发应用及时到位；第二，规范不合理的工作程序，规范部分内部传递文书以及纳税申报表体系，使之既简单明了，又有实质应用，便于进行微机操作；第三，尽快与工商、银行等机构进行联网，达到信息共享，以现代科学手段进行征收管理，完善征管监控系统，既全面掌握了税源基本情况，又为纳税人提供优质服务，使税收工作由繁到简．
5．强化税务稽查，为征管模式职务
理顺机构，促使稽查岗位系列化，人员配备科学化．在机构设置上，要遵循相对独立原则．业务上垂直领导，促进执法规范化建设，发挥稽查功能．在人员配备上，要充实稽查力量，人员的综合素质要高于其他人员．
稽查形式应多样化．稽查手段现代化．要充分运用好日常稽查，专项稽查和重点稻查三种形式，大范围采取计算机选案的方法深入细致地进行稽查活动。各环节的资料、信息传递要有规范的手续．稽查工作中要正确处理选案、稽查、审理、执行各环节的关系．
参 考 文 献
1、齐凤，《税收征管研究》2003年
2、谢泉清，《当前基层国税征管模式运行现状、及对策》2004年
3、王学颜 ，《完善我国现行税收征管模式的思考》2005年
4、李斌，《国税研究》2004
5、向瑞环，甘孜州国家税务局基层机构配置现状问题《四川国税调研》2003年第8期