对我国企业内部会计控制的研究——以X公司为例(五)

     （1）内部会计控制评价的内容

     内部会计控制制度的评价是内部会计控制的有效性进行评估的过程，是内部会计控制的顶层设计和监督，是具有监督管理权力的机构或董事会对会计制度有效性评价和检验，其评价的内容也应围绕内部会计控制的内容展开，包括健全企业组织形式，加强会计职能分工；企业内部控制制度设计合理，与各部门具体管理相符合；会计实务中的各项具体业务严格遵守会计政策；企业财会部门各岗位的职能划分要符合不相容岗位分离的原则；确保有相应的奖惩制度；关键过程要有合理的，可操作性的控制措施；管理层对企业内部控制制度影响程度，以及制度设计过程中的相对独立性。

     （2）内部会计控制制度的评价

     第一，会计控制的整体评价。整体评价主要体现在内部体系的合法性、有效性和先进性三个方面。合法性要求内部会计控制制度符合国家和地方的法律法规，以及符合基本的财务规范和会计准则。有效性要求内部会计控制制度包含了公司所有相关的业务和内容，保证会计控制的全面性，内部会计控制制度符合企业的特点和行业特殊性，对内部管理人员具有可操作性，能用正确的控制方法和控制程序对内部业务管理进行评价。先进性要求内部会计控制制度能够对当前的和未来的风险进行评估和风险评价，准确有效地识别出存在企业内部的隐患。

     第二，会计控制的健全评价。一般来说，企业内部会计控制的健全评价包括会计控制内容的完整，控制过程的严密，控制方法的得当和控制措施的有力。健全评价的关键目标是发现企业潜在的风险，能够在风险发生之前准确地识别并消除。内部会计控制制度健全的评价包括管理、生产和经营的职权明确，会计报告制度的完整，会计制度和凭证健全，各项业务活动符合规范，人员上岗符合相关程序，各个业务环节的节点上有监督和控制，工作具有明确的责任划分和流程管理，对固定资产和重要证件等进行专人管理，建立保管责任制，实施定期盘点，包括经济责任和管理责任，对相关人员制定明确的奖罚措施，在人力资源管理中进行应用，工作与绩效考核紧密联系。通常情况下，企业的内部会计控制制度健全指标包括上述这些内容，识别企业的优势和劣势，对控制的薄弱环节进行强化和完善。

    第三，会计控制的有效性评价。会计控制的有效性评价以健全性评价为基础，工作措施和制度的实施还与工作人员的素质息息相关。良好的内部会计控制体系是控制制度和措施与工作人员进行完全匹配，但现实是不可能做到的，就会产生预期目标与实际结果产生偏差，使会计控制制度的效果大打折扣。因此，在内部会计控制制度的评价时，既要考虑健全性评价，还要补充有效性评价，真正实现企业内部会计控制的目的。

    （二）建立健全的预算控制系统

     1.全面预算控制流程的制定

     据了解，X 公司没有建立起全面的预算体制。因此，及时建立公司的全面预算管理体系已经迫在眉捷，全面预算管理体系能够对企业的内部会计控制体系进行监控，反应企业的资金分配和资产管理情况。以 X公司为例，研究设计了全面管理流程，如图 4.1 所示。

     制定目标 建立体制

    

    

     信 预

     息 算

     反 报

     馈 预算总结 预算测评 表

    图 4.1 X 公司预算流程图

     2.全面预算控制的执行

    一方面，在企业文化上要让每一们员工认识到全面预算的重要性。理念先于行动，只有让员工充分认识到全面预算管理的效率和效果，才能促使员工将预算管理体制贯彻执行，预算目标下达到各个部门以后再落实到每一个员工头上。各部门应该选派一名预算责任人与财务人员进行对接，保证预算工作的执行。

     另一方面，预算编制符合财务规范。全面预算管理体系对预算的编制和执行有特殊的要求，这对采购、销售、人力资源和财务人员的费用编制和预算管理提出较高要求，需要全部全体工作人员的共同努力。

     3.全面预算管理的测评与总结

    预算评价结束后管理层要对结果进行总结，总结优点，发现不足，测评的结果可以考虑结合物质奖励，激励员工更加努力为公司服务。建议 X 企业采用线性报酬方案，企业管理人员的薪酬与预算管理的考核相联系，不是为实际业绩与预算的差额付薪，实际业绩获得奖金数额与预算目标的大小没有直接关系，这样各部门管理者和员工不存在为自己的利益而互相“博弈”的行为，因此线性报酬方案是一种改进。

    （三）建立全面的控制活动系统

     1.加强对货币资金的控制

    （（1）货币资金业务的控制目标

     货币资金的安全伴随生产经营的每一个环节，资金在采购、生产、销售等过程中不断的循环使用，企业从中取得利润，使企业扩大再生产。货币资金的控制目标有：有效防范货币资金的错误发生和员工的舞弊现象，保证资金的保值和增值，保证企业在货币资金控制的每一个环节都能够起到最优效益。

    （2）货币资金的控制流程

     企业在经营发展中会出现一系列与资金有关的问题，例如资金闲置、资金执行不一致等，预算执行的偏差都影响了企业的发展。因此，企业要做到对货币资金的全面化、精细化控制，提升资金的利用效率，防止资金出现重大风险，充分利用金融工具和衍生品等。具体主要包括以下几个方面。

     第一，岗位职责分工。出纳、会计核算和预算管理具有明确的职责权力，出纳有专员负责资金管理，争取实现零现金管理的体系。会计核算要求对原始凭证进行认真审验后再记账，并保证印章清楚有效。

     第二，货币资金支付的审批权限。各部门的办公费用和生产经营费用等常规费用在一定限额内由部门经理和财务经理审批，超过一定数额由财务总监和总经理审批。重要的资金支付业务由董事会讨论授权总经理进行审批。预算管理系统决定了所有审批人均在权力范围内进行审批相关业务，审批流程自动流转，不会出现越权审批情况。对所有相关责任人员进行职责明确，拒绝办理所有违规业务。

     第三，货币资金支付的程序。支付申请由各部门根据预算管理进行审批，如果有临时情况发生需要预算管理重新进行核定由需要相关责任人进行审批。支付审批由公司的相关责任人执行，待所有审批同意后再由业务部门将材料报送财务部门进行审核。支付复核是财务对批准的资金进行再次审查，保证审批范围、金额、内容和程序正确无误。所有审批完成后交由出纳部门进行支付。办理支付由出纳员执行，及时登记支付现金和台账，未经审批的资金不得支付。

     第四，货币资金收入的流程控制。收入流程与支付流程完全相反，当业务部门收到客户的付款单后，对相关材料进行审核，核查无误后分别由部门经理、财务部和财务经理进行审批。到财务开具收款通知单，并进行经办签字和盖章。财务部门审核收入实际数据与收款单数据的一致性。编制凭证由财务人员在财务软件中进行填制。复核凭证由财务人员对现金收入进行检查，并签字盖章，

    最后由出纳复核并进行盖章记账。

     第五，现金和银行存款的管理。公司的开支包括薪酬、福利、差旅费等，转账支出通过银行进行无现金转账处理，其他情况由经理或总经理进行审批执行。通常情况下，公司不收任务形式的现金，一切收入均通过银行转账执行，各个部门不得私设小金库，财务人员及时对入账资金进行记账处理。审计和盘点是财务一项重要内容，月月清理、日日清理已经成为财务管理的必备内容，对出现的问题及时处理，定期对以往账目进行检查。

     2.加强对采购与付款的控制

    （1）控制目标

     采购环节是企业生产的第一步，供应商的选择，原材料的质量，售后服务的保障，采购人员的素质等等一系列环节都容易出现问题。企业必须严格控制这个环节，打好整个运转流程的基础。相应的内部会计控制应做到如下几个方面：

     第一，授权审批制度。企业的审批权限进行明确，对审批方式、流程和责任进行清晰说明，防止审批人徇私舞弊，财务部与人力资源管理部门相匹配，明确各个审批人的工作范围和职责要求，根据采购、预算、计划和订单进行审批，生产计划部门对订单和销售情况进行分析并进行授权管理，财务部门对资金管理进行授权管理，其他特殊情况均需要企业董事会进行决议进行审批。一些采购合同要进行集体决策，防止部分人员决策失误而造成重大损失，所有的支付都应该有专人进行审批。

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