会计计量中的历史成本与公允价值的权衡(一)

会计计量中的历史成本与公允价值的权衡

[摘 要]：本文从历史成本和公允价值会计计量属性并存的角度，通过对资产公允价值评估模式的分析发现其已经成为一个重要的工具，在审计基础上按公允价值调整历史成本会计报告，并在考虑成本效益原则的前提下，设立年度会计报表审计和评估系统，结合基础上较高的会计信息，提高相关性和可靠性。

[关键词]:  会计计量 历史成本，公允价值

  一、国内外会计计量比较分析

（一）国际概述 

20世纪20年代的美国，柯立芝政府实施不干预政策，自主管理使企业对外提供的财务报表充满了舞弊和欺诈。最终，虚假的经济繁荣导致了1929-1933年空前的经济大危机。为了重新让会计在人们心中获得信任，美国先后出台了证券法和证券交易法，希望通过政府的监管使上市公司必须提供真实而公允的信息。鉴于企业对会计弄虚作假的深刻教训，为了保证投资人能够获得可靠而又相关的信息，会计计量模式选择了历史成本而且要求是应该建立在“可稽核的、客观的证据”基础之上。这样，历史成本作为会计的基本计量属性，得到了会计理论界和实务界的普遍接受。可以说，在随后的四五十年内，伴随着美国的经济复苏和繁荣，历史成本对其发展一直起着显著地促进作用。

    到了20世纪70年代，美国的通货膨胀日益严重，在物价以两位数增长的速度下，历史成本计量显然受到了人们的质疑，各种指责和批评纷纷指向了历史成本。为了消除历史成本的困境，美国财务会计准则委员会把财务报表发展为财务报告，也就是说，用表内确认和表外披露相结合的方法，对财务信息进行说明，把物价变动的影响在报表附注中进行说明。这样，历史成本的计量地位化险为夷。

    历史成本计量在促进经济繁荣的同时也暴露了它的缺点。从20世纪80年代起，历史成本在至少两个方面上显得有些无能为力，一是投资者在决策时更偏爱于预测信息，人们对于可靠但是缺乏相关性的历史信息兴趣程度降低；二是金融创新的大范围使用，其价值波动大，未来既可能带来巨大的收益，也可能带来巨大的风险，所以跟踪反映其价值变化成为投资者对会计的首要要求。鉴于此，美国FASB在1991年颁布了“金融工具公允价值的披露”将其纳入表外披露，随后又在1993年和1998年出台了“特定债权和权益证券的会计处理”和“衍生工具与套期保值活动会计”，逐步将其纳入表内确认和计量。会计实践已经证明在金融创新时代公允价值是计量金融工具唯一的选择。虽然在2008年金融危机后，世界各界又将矛头指向了公允价值，但是笔者认为公允价值计量虽然带有一定主观性但力求逼近市价，真实的反映了当前的经济状况，它不是金融危机的罪魁祸首。金融危机的真正根源在于银行错误的信贷决策以及不严格的风险控制和金融监管机构的监管不力。

（二）国内概述