【摘要】：本文通过对我国现行增值税的分析研究，通过与国际间的对比分析，提出了在财税体制改革中科学界定增值税征收范围、增值税税制类型、建立规范化的增值税若干具体设想。
【关键词】：增值税、征收范围、税率、生产型增值税、收入型增值、消费型增值税、固定资产
【正文】：
增值税做为我国第一大税种，自1994年在全国范围推行以来，有利的推动了市场经济的发展，促进了资产重组和经济结构的调整，使得我国经济快速增长，财政收入稳步提高。但这一切并不意味着税制改革的完美与终结，随着全球经济的不断发展，按照市场经济体制对税收的要求，特别是根据社会经济发展的新形势、新变化，现行的增值税在诸多方面存在着与市场经济发展要求不相吻合的问题，仍需要进一步研究完善。
一、增值税的产生与在我国的实施
增值税是对生产、销售商品或者提供劳务过程中实现的增值额征收的税种，其最主要的出发点就是彻底消除重复征税问题，因而对经济具有中性效应。按照对纳税人外购固定资产进项税额的不同抵扣政策，目前国际上实行的增值税主要有三种不同的类型，即生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许扣除外购固定资产的进项税额。从全社会的角度来看，其课税的基础与国民生产总值相当，因此将这种类型的增值税叫做生产型增值税。收入型增值税则允许将购入的固定资产进项税额按折旧额分次扣除。从全社会的角度来看，其课税基础与国民生产总值扣除折旧后的余值，即与国民生产净值相当，习惯上称之为收入型增值税。而消费型增值税允许将外购固定资产进项税额一次扣除。从全社会的角度看，全部中间产品都不在课税的范围内，只对最终消费品课税，因此称为消费型增值税。
增值税制度起源于1918年德国的隆西蒙斯和美国的亚当斯的学说，最早于20世纪50年代由法国创建并实践，其真正受到欧洲各国政府广泛的重视是在20世纪60年代初，并从20世纪70年代末开始在其他亚洲、非洲、拉丁美洲国家引进。增值税在全世界发展有一个跳跃式的过程，70年代才只有23个国家；80年代不过39个国家；而90年代到本世纪初，则一下子扩展到了126个国家。是什么促成近20年来增值税在全球迅速发展的浪潮？原因是在经济全球化迅速发展和WTO成员国迅速扩大的新形势下，随着各国关税水平经过多年国际减让谈判降到了一个新的低点，关税的屏障作用基本被拆除，作为统一市场需要一个有利于国际经济的合作与交流，有利于减少各国税制差别的税种来促进国际贸易的一体化，而增值税成为世界各国的选择。加以为了与超级大国相抗衡而成立的众多地区性集团，也往往把在成员国之间实行增值税，做为一项重要内容。因此，增值税得以在各国普遍实行，成为国际性的税种。
从目前增值税总的情况看，国际上现行的增值税，不论是欧盟国家，还是非欧盟国家；也不论是发达国家，还是发展中国家，既有许多共同之处，又有一些明显的差异。各国增值税在计税方法上是一致的，都采用税款抵扣法；对出口一般都实行零税率，对进口普遍征税。一般都实行统一的发货票，使税收的征收建立在法定的凭证基础上，提高了税收的可靠性和准确程度。由于具体国情不同，各国增值税征收范围、税率设置的多少、进项税额的抵扣及课税水平的高低等方面又存在许多的不同之处。从增值税类型看，采用消费型增值税是世界增值税制的主流，根据世界货币基金组织提供的最新统计资料，在目前126个实施增值税国家中，90%以上的国家实行消费型增值税，其中所有西欧国家均采用消费型增值税，而大部分发展中国家引进增值税时也采用该类型；采用收入型增值税的国家仅有洪都拉斯、海地、塔吉克斯坦、塞浦路斯及部分原实行计划经济的东欧国家爱沙尼亚、匈牙利、立陶宛、拉脱维亚和斯洛文尼亚5国；采用生产型增值税的国家目前仅亚洲的中国和印度尼西亚以及非洲的塞内加尔三个国家。具体情况见下表(表1-1)：
世界各国实施增值税情况一览表(100国)
表1-1
国家 实施增值税时间 税率(%) 征税范围 类型
基本 税 率 税率结构
欧洲：(34)
奥地利 1973 20 10，12，20 农业、工业、批发、零售、服务 *
比利时 1971 20.5 1，6，12，20.5 农业、工业、批发、零售、服务 *
丹麦 1967 25 5，25 农业、工业、批发、零售、服务 *
芬兰# 1990 17 17 农业、工业、批发、零售、服务 生产型+*
法国 1968 18.6 2.1，5.5，9.5，18.6 农业、工业、批发、零售、服务 *
德国 1968 15 7，15 农业、工业、批发、零售、服务 *
希腊 1987 18 4，8，18 农业、工业、批发、零售、服务 *
爱尔兰 1972 21 2.5，12.5，21 农业、工业、批发、零售、服务 *
意大利 1973 19 4，9，13，19 农业、工业、批发、零售、服务 *
卢森堡 1970 15 3，6，12，15 农业、工业、批发、零售、服务 *
荷兰 1990 17.5 6，17.5 农业、工业、批发、零售、服务 *
葡萄牙 1986 17 5，17 农业、工业、批发、零售、服务 *
西班牙 1986 16 4，7，16 农业、工业、批发、零售、服务 *
瑞典 1990 25 12，21，25 农业、工业、批发、零售、服务 *
英国 1973 17.5 2.5，8，17.5 农业、工业、批发、零售、服务 *
阿尔巴尼亚 1996 12.5 12.5 工业、批发、零售、服务 * 增值税问题研究(一)相关范文
