(2)以非现金资产清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为资本公积或当期损失;转让的非现金的资产转让差价额,计入资本公积。以存货清偿债务,债务人应按债务帐面价值转销债务,按存货帐面价值结转存货,按债务帐面价值扣除增值税销项税和存货帐面价值后的金额确认为资本公积或当期损失。以固定资产清偿债务的,债务人应先将固定资产进行清理,再按债务帐面价值转销债务,将债务帐面价值扣除固定资产净值和清理费用等之后的余额确认为资本公积或当期损失如固定资产计提了减值准备,还应结转相关的减值准备。以无形资产清偿债务的,债务人应按债务帐面价值转销债务,按无形资产帐面价值结转无形资产,按债务帐面价值扣除无形资产帐面价值和相关税费之后的余额确认为资本公积或当期损失。以投资清偿债务的,债务人应按债务帐面价值转销债务,按投资帐面价值结转投资,按债务帐面价值扣除投资帐面价值和相关税费之后的余额确认为资本公积或当期损失。
(3)以债务转为资本清偿债务的,重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额之间的差额作为资本公积。债务人为股份有限公司的,债务人应按债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认股本,债务人应按债务帐面价值转销债务,按债务帐面价值与股份面值总额之间的差额确认为资本公积。债务人为非股份有限公司的,债务人应按债权人因放弃债权而享有股份的股权份额确认实收资本,债务人应按债务帐面价值转销债务,按债务帐面价值与股权份额之间的差额确认为资本公积。债务转为资本时,债务人可能会发生一些税费,如印花税。一般情况下,这些费用应在发生时计入当期损益。
(4)以修改有关债务条件进行债务重组的,债务人应将重组债务的账面价减记至将来应付金额,减记的金额作为资本公积。如果修改后的债务条款涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时,应冲减重组后债务的账面价值;结算债务时,或有支出如未发生,应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。由此可见,债务重组并没有改善债务人的产品质量、销售渠道、经营管理等影响企业盈利能力的根本因素。
3．能够减轻债务人的未来财务负担。《企业会计准则──债务重组》规定,债务重组可通过修改有关债务条件来实现,如减少债务本金、减少债务利息等。负债是企业未来经济负担,负债本金和利息的减少就是减轻了债务人未来的经济负担,降低了企业未来的财务费用,从而降低资产使用权用成本。
4．所有者权益的结构变化,影响未来利益分配关系,从一定意义上讲会导致实收资本或资本公积虚增。由于债务重组可采取将债权为产权的方式进行,这个过程只是负债与所有者权益的转换,并没有实际新增企业资产,而新资产的注入恰恰是面临财务困境的债务人所迫切需要的。负债转化为所有者权益,导致企业实收资本或资本公积增多,使债务人的原所有者权益结构发生变化,将影响到企业未来利益分配关系,所以负债与所有者权益的转换应征得公司董事会或股东会的同意。
5．可以盘活部分闲置资产。由于债务重组可以以非现金资产抵偿债务,债务人可以用闲置的资产重组,从而盘活动部分闲置资产,提高资产利用率。
（二）对债权人财务的影响
债务重组对债权人的变化表现在债权人的资产入帐价值的认定上。
1、会导致债权人的资产减少,产生债务重组的损失。《企业会计准则──债务重组》规定:
(1)以现金清偿某项债务的,债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额先冲减坏账损失准备金,损失准备金不足以冲减的部分再作为债务重组损失,计入当期损益。
(2)以非现金资产清偿某项债务的,重组债权的账面余额作为受让的非现金资产的入帐价值。不论非现金资产的公允价值是高于还是低于重组债务的帐面价值,不涉及到损益。受让的非现金资产作为存货管理的,债权人应按债权的帐面价值结转债权,按债权的帐面价值扣除已提的坏帐准备和可抵扣的增值税销项税额后的差额,加上应支付的相关税费,确认存货。受让的非现金资产作为固定资产管理的,债权人应按债权的帐面价值结转债权,按债权的帐面价值加上应支付的相关税费,确认固定资产。受让的非现金资产作为无形资产管理的,债权人应按债权的帐面价值结转债权,按债权的帐面价值加上应支付的相关税费,确认无形资产。受让的非现金资产作为投资管理的,债权人应按债权的帐面价值结转债权,按债权的帐面价值加上应支付的相关税费,确认投资成本。如果所接受的投资中含有已宣告但尚未领取的股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,按重组债券的帐面价值减去应收股利和应收利息,加上应支付的相关税费后的金额,作为投资成本。
(3)债务转为资本的,债权人的应将重组债权的账面余额与股权的公允价值之间的差额作为债务重组损失,计入当期损益。
(4)以修改有关债务条件进行债务重组的,债权人应将债权的账面余额减记至将来应收余额,减记的金额作为债务重组损失,计入当期损益。如果修改后的债务条款涉及或有收益的,债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中。或有收益实际收到时,作为当期收益处理。
（5）以债务清偿某项债务时,债权人应按各项股权的公允价占公允价值总额的比例,对重组债权的账面价值进行分配,以确认各股权的入帐价值。
2、可以减轻债权人部分经济负担,减少资金占用量,降低资金使用成本。通过债务重组,债权可以收回一定量的货币资金或有效的非货币资产,从而可以减轻由于债务人拖欠而导致的资金紧张,也可以减少因债务人拖欠而必需的举债,减少财务费用负担,还可以收回部分由于收入和债权的同时确认而增加的资金垫付,如垫支的税金等。
3、活化呆滞资金,加速资金周转,提高资产的真实性,保证速动资产的质量,增强资金的增值能力,增强企业的偿债能力,有利解除三角债。企业的应收账款属于速动资产,但如被拖欠时间过长就会失去其速动性,变为呆滞资产。资产的带动性代表着企业偿债能力,影响着资金的周转速度,从而影响着资金的增值性。通过债务重组使长期呆滞的资金得以活化,恢复应收账款的速动性,对提高资金的循环质量具有一定的积极意义。
4、避免部分坏账损失,消除部分潜亏因素,提高企业损益的真实性。在激烈的市场竞争中,企业破产清算屡见不鲜。如果债务人发生财务严重困难,极有可能破产,导致债权人产生坏账。通过债务重组,减轻债务人的部分负担,使其力所能及,留有走出困境的机会,债权人也可避免更大的损失,所以债务重组是双方走出困境的机会,债权人也可避免更大的损失,所以债务重组是双方受益的明智之举。另外,如果债权人的应收账款被拖欠过多、时间过长、便形成债权人的潜亏因素,因为这种情况下应收账款实际是企业未真正实现的销售收入,即未真正实现的利润,所以通过债务重组使用部分债权得以实现,可增强企业损益的真实性。
5、能改变债权人的资产的性质,使部分流动资产变为长期资产。由于债务重组可通过债权变产权的方式进行,这样必然使应收账款变为长期投资。
不同的债务重组方式,对企业的持续经营和现金流量将产生不同的影响,对债务人而言,债务重组是债权人的一种让步,因而,重组实际上会减少债务本金或利息,或延长了付款期限,这就会减少债务人现在或未来的现金流出,同时也会获得一些纳税上的优惠,但是,前述重组方式并未直接增加企业的流动资金和现金,也就是说,债务重组的效益是长期性的,企业能否真正摆脱财务困境,仍依赖于其经营活动能否产生足够多的现金流入.对于债权人而言，债务重组是放弃部分利益，来提早获得另外一部分利益，这样可以降低收债风险，尽快的回笼资金，投入生产，获得更大的利润。另外,以债权换股权的方式进行债务重组,还必须注意到可能的股权稀释或摊薄效果. 债务重组对企业财务的影响(三)相关范文
