3.7、费用差异分析
3.7.1、费用定义差异分析
企业会计准则——基本准则第三十三条规定：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
在企业所得税中，与费用对应的概念是扣除。新《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。在确定企业的应税收入后，企业会计处理的成本、费用项目哪些不允许扣除、哪些有限额扣除、哪些允许扣除，是企业所得税的核心问题。由于企业的成本、费用支出项目多、差别大，企业所得税的扣除较为复杂。
3.7.2、具体费用差异分析
1）职工薪酬差异分析
（1）定义差异分析
企业会计准则第9号——职工薪酬准则第二条规定：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。
企业所得税法实施条例第三十四条规定：工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
（2）处理差异分析
企业会计准则第9号——职工薪酬准则第四条规定：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据受益对象分别计入有关成本或损益。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，与薪酬的处理相同。而内资企业所得税对职工工资和相关费用的税前扣除有特别规定，按政府规定的比例为职工缴纳的社会保险费和住房公积金可在缴纳当期一次性税前扣除。
2）借款费用差异分析
企业会计准则第9号——职工薪酬准则第四条规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。新会计准则不仅对专门借款费用的资本化方法作了详细规定，还对一般借款费用的资本化方法作了明确规定。而根据税法，不论是资本化的借款费用，还是计入损益的借款费用，都不同于准则的处理要求。
3）利息支出差异分析
会计准则规定企业为筹集经营所需资金等而发生的借款利息，除了用于购建固定资产的专门借款利息以及企业筹建期间发生的借款利息予以资本化外，日常经营发生的借款利息应作为企业的财务费用，计入当期损益。
而在税务处理上，对于企业发生与生产、经营有关的借款利息，除用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价，及企业筹建期间发生的借款利息予以资本化外，按不高于一般商业贷款利率计算的部分可以在税前列支。同时，企业所得税法实施条例第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的利息支出，准予扣除只包括：①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
4）租赁费用差异分析
企业会计准则第21号——租赁准则第十五条规定：融资租赁的承租人，发生的未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊，当期的融资费用应当采用实际利率法计算确认；第二十二条规定：经营租赁的承租人，对于经营租金，应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
而企业所得税法实施条例第四十七条规定：企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
5）职工福利费支出差异分析
在新会计准则中，职工福利费是计入“职工薪酬”这个科目的，即将职工福利费列入职工薪酬范围核算。因此，在会计处理上，职工福利费作为期间费用，直接计入当期损益。而企业所得税法实施条例第四十条中，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
6）业务招待费支出差异分析
在会计处理上，企业实际发生的业务招待费是企业为业务经营的合理需要而支付的费用，属于企业的一项销售费用或管理费用，会计核算中按照实际发生额计入当期损益。
而企业所得税法实施条例第四十三条中，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
7）广告费和业务宣传费支出差异分析
在会计处理上，广告费和业务宣传费支出均作为期间费用，直接计入当期损益。而企业所得税法实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
8）捐赠支出差异分析
在会计处理上，捐赠支出均列入营业外支出。而企业所得税法实施条例第五十三条规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。（年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。）
9）资产损失差异分析
企业所得税法实施条例第三十二条中，所称的损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
企业会计准则将资产损失计入营业外支出、管理费用等项目，作为会计利润的抵减项。所得税法对企业发生的合理损失允许企业在税前扣除，但是，为了加强对财产损失税前扣除的管理，保证企业税前扣除财产损失的真实性，所得税法要求企业发生的财产损失需要报经税务机关审核批准后，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。准予在发生当期计算缴纳企业所得税时扣除。凡未经税务机关批准的资产损失，企业一律不得自行在所得税前扣除。
第四章 新企业所得税法实施对云硫的影响及对策
4.1、企业概况
云浮硫铁矿集团公司是现代化的大型化学矿山企业，是目前国内最大的硫铁矿生产基地和硫精矿出口基地，素有“东方硫都”之美誉。广东云浮硫铁矿是国家“六五”计划重点建设项目之一，1979年动工兴建，1988年建成投产，经省政府批准，正式命名为云浮硫铁矿企业集团公司。项目总投资6.37亿元，设计年产原矿300万吨。公司拥有得天独厚的自然资源，现已探明硫铁矿储量2.08亿吨，平均含硫31.04%，氟、砷、铅、锌等有害元素含量均低于国家规定值，是生产硫酸的优质化工原料，其储量、品位及品质规模目前均居世界首位。矿山实行机械化露天开采，露天采场南北走向总长1830米，东西宽820米。矿山生产能力为年产原矿300万吨，可根据用户的需求，生产出不同粒度、不同品位的-40mm矿、-3mm矿、硫精矿等系列产品。矿石产品畅销全国10多个省市，并远销日本、英国、韩国、越南等国际市场，深受用户欢迎。“云硫”商标为广东省著名商标。
云硫坚持综合开发、综合利用的循环经济发展战略，充分利用资源优势，依靠科技进步，积极发展硫和铁的下游新产品。建有年产18万吨硫酸和20万吨磷肥的化工厂；年产40万吨硫酸项目正在建设中，2009年春建成后，云硫将成为华南地区最大的硫酸生产基地之一。云硫利用硫酸烧渣生产铁红、预烧料及磁性材料项目被国家批准为“国家高新技术产业化示范工程项目”，是广东省和国家“十五”重点科技发展项目，2007年底，项目通过了国家相关部门组织的验收。
4.2、影响及对策
目前，我国企业所得税制的改革遵循了“简税制、宽税基、低税率、严征管”原则，借鉴国际经验，建立起各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度。统一企业所得税法的颁布实施无疑将是我国税收法治建设进程中重大事件，是适应我国社会主义市场经济发展的重要制度，无论在实现内、外资企业的平等税收负担还是引导资金的流向、调整产业结构和实现区域均衡发展方面都将产生重要的影响，必将积极促进企业平等竞争的税收法律环境的形成。新的企业所得税法根据国民经济和社会发展的需要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”要求，对现行税收优惠政策进行适当调整。新税收优惠的主要原则是：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展，促进公益事业和照顾弱势群体等，进一步促进国民经济全面、协调、可持续发展和社会全面进步。新法与旧法相比的主要区别和优势有如下几点：
1、高新技术企业全面享受低税率
新企业所得税法规定，将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到了全国范围。企业所得税法第二十八条明确规定，凡是国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。专家指出，今后，开发区跟全国所有地区一样，只有国家鼓励发展的产业才能获得税收优惠。淡化地域优惠，强化行业优惠政策的出台，对以高新技术为发展支撑的云硫是一个非常有利的信号。“烧渣综合利用产业化研究”项目经省科技厅审定为重大产学研合作项目，获得省财政资金的资助；“用硫酸烧渣制备聚合硫酸铁”项目获广东省企业创新纪录优秀奖和广东省企业创新纪录十大首创技术奖。
2、启动税收杠杆拉动企业公益性捐助
新企业所得税法将企业公益性捐赠支出的纳税扣除额度提高了9个百分点。新税法关于慈善公益事业税收优惠政策的出台，意在鼓励企业和社会更多参与公益性活动，为实现社会财富的更公平分配提供机制保障。 根据公布的新税法，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。这比最初提交全国人大审议草案所规定的10％的比例还提高了两个百分点。而在此之前，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定的扣除比例只有3％。这将进一步提高云硫参与公益事业的力度。
3、企业节能环保项目可享受税收减免
新企业所得税法规定，企业在节能环保方面所作的投资或在节能环保项目上的所得，今后可享受税收上的减免。 企业所得税法第二十七条规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。第三十四条还规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。在环保治理上，云硫走在了行业前列，2007年环保设施新建技改投入68.12万元，环保治理设施运行费用764.95万元，重点加强了尾矿库废水整治工程前期工作和坝前临时处理装置的管理。2008年云硫将进一步加大环保投入，计划重点开展的环保项目有：尾矿库、矿山前、后废水治理以及化工厂磷肥系统尾气处理装置改造等。云硫40万吨硫酸项目将于2009年初建成投产，计划投资2.436亿元，年产工业级硫酸40万吨，回收过热蒸汽年发电8800万kwh，附产铁矿渣20万吨，环保处理成了企业的又一个利润增长点，环保政策的优惠将加快我公司进行环保领域的投资。
4、新企业所得税法统一并规范税前扣除办法和标准，有助于降低内资企业的税收负担。
新企业所得税法对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除做了统一规范。具体包括：统一工资的扣除标准，取消对内资企业的计税工资的限制，规定可以按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除；统一捐赠的扣除办法，提高公益性捐赠的扣除标准，规定企业发生的公益性捐赠支出，在其年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，同时规定不得扣除其他捐赠支出；统一并提高部分项目的扣除标准，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，以及安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以加以扣除。
5、新税法对云硫税负的影响
新企业所得税法统一并适当降低税率，总体上减轻了企业的税收负担。新企业所得税的税率确定为25%，对云硫的税负是一个大的利好。2007年云硫营业收入64542万元，利润3070万元，税金7096万元（其中企业所得税1017万元）。2008年预算营业收入68500万元，利润 3600万元，税金8703万元（其中企业所得税900万元）。
目前云硫的所得税率为33%，按照新税法所得税率将下调至25%，法定税率降低了八个百分点，企业的实际税负下降了；其次，公司有可能享受优惠税率。根据新税法第二十五条规定：“国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。”以及第二十七条第二、三项规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：(一)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；(二)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得” 。新税法规定从事国家重点扶持和鼓励发展的产业项目，以及从事公共基础设施、环境保护、节能节水等产业可以免征、减征企业所得税。新税法第三十四条还规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。对于企业来说，将进一步降低企业的税务负担，体现国家对于行业的扶植和支持。总体上，新税法从法律制度上确定了国家对基础设施行业、制造业、环保产业实施税收优惠，体现了国家发展节能环保产业的决心，这是企业的重大利好。
对云硫而言，日前，国家发改委、国家环保总局、科技部、财政部、商务部、国家统计局六部委正式启动了第二批循环经济试点工作，云硫被列为第二批国家循环经济试点单位。以此为契机，抓住机遇，加强与科技院校的合作，充分利用云硫的资源优势，努力争取国家政策的支持，在矿山采选、化工工艺、新产品开发等领域开展全面的技术交流，特别是加强在硫酸烧渣综合利用、硫酸下游产品开发、采选新工艺等方面的研究，探索新思路，为实现企业的发展壮大奠定强大的技术后盾。
第五章 结束语
总体而言，企业所得税的税率降至25%，扩大了企业的税前扣除标准，企业的税收负担率低于OECD国家目前的平均税率，也低于中国周边的一些国家和地区的平均税率，对外资企业而言仍有一定的吸引力。从财政收入而言，由于内资企业税收负担有所降低，外资企业的税收负担增幅不大，新企业所得税法实施后，企业所得税收入将有所降低。但通过降低内资企业的税收负担，可以促进内资企业平等参与市场竞争，促进内资企业的发展，对云硫以及其他内、外资企业的发展将会带来新的机遇。
参考文献：
1.刘剑文：《新企业所得税法整体影响评价》中国网 2007.3.20
2.翟继光：《新企业所得税法的创新及对企业的影响》2008.1.16
3.金人庆：在第十届全国人大五次会议第二次全体会议上对新的企业所得税法说明2007.3.8
4.《中华人民共和国企业所得税法》2007.3.16
5.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》2007.11.28
6.黄国庆：云浮硫铁矿企业集团公司2007年工作报告 2008.1.23
新企业所得税法与会计准则的差异及其对云硫影响和对策(七)相关范文
