新企业所得税法与会计准则的差异及其对云硫影响和对策(五)

在会计处理上，企业会计准则第4号——固定资产准则第十八条规定：固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

在税务处理上，企业所得税法实施条例第五十九条规定：企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧的应进行纳税调整，因为不符合税法的确定性原则，不应按估计价值计算折旧税前扣除；应待办理竣工决算后，再按实际成本确定其计税基础，计提折旧并在税前扣除。

（3）固定资产折旧方法的差异分析

在会计处理上，企业会计准则第4号——固定资产准则第十七条规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。　

在税务处理上，企业所得税法实施条例第六十条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。根据《企业所得税法》规定，固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。同时还规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 

3.5.3、生物资产差异分析

1）生物资产定义与确认差异分析

在企业会计准则第5号——生物资产准则第二、三条规定：生物资产是指有生命的动物和植物。分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。同时满足第五条规定：①企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产；②该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业；③该资产的成本能够可靠地计量才能确认为生物资产。

而企业所得税法实施条例第六十二条规定：生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

2）生物资产的初始计量与计税基础差异分析

在会计处理上，企业会计准则第5号——生物资产准则第六条规定：企业取得的生物资产，应当按照取得时的成本进行初始计量。并在第七至十五条中有：①外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出；②自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性和生产性生物资产的成本，包括所有支出；③对于投资者投入的生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；④企业合并、非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得无形资产的成本，应当按照相关规定确定；⑤天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。　　  在税务处理上，企业所得税法实施条例第六十二条规定：生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：①外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；②通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

3）生物资产折旧差异分析

（1）生物资产折旧时间差异分析

在会计处理上，企业会计准则第5号——生物资产准则第十六条规定：企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。

在税务处理上，企业所得税法实施条例第六十三条规定：企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

（2）生物资产折旧方法差异分析

在会计处理上，企业会计准则第5号——生物资产准则第十八条规定：企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和所包含经济利益的预期消耗方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。

而在税务处理上，企业所得税法实施条例第六十四条规定：生物资产只能按照直线法计算的折旧，准予扣除。根据新《企业所得税法》规定，生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：①林木类生产性生物资产，为10年；②畜类生产性生物资产，为3年。

3.5.4、无形资产差异分析

1）无形资产定义与确认差异分析

在会计处理上，企业会计准则第6号——无形资产准则第三条规定：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。同时满足第四条规定：①符合无形资产的定义；②与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；③该资产的成本能够可靠计量才能确认为无形资产。

而在税务处理上，企业所得税法实施条例第六十五条规定：所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。