浅议依法治税与发展经济的关系(二)

三、依法治税与发展经济中存在的重点、难点问题      (一)、依法治税制度建设相对滞后      目前，在税务系统内部对税收执法权的监督是一个非常薄弱的环节，无论是体制制度建设上，还是在实际操作力度方面，均有待完善和提高。推进依法治税，根本在于建立科学有效的依法治税运行机制。这些年来，执法随意、执法违法、执法腐败等问题之所以屡禁不止，除税收立法滞后外，主要原因就是缺乏有效的监督，缺少一个全方位、全过程的监督制约机制。      (二)、税收执法环境有待进一步加强。      1、公民的纳税意识不强，依法纳税的主动性不够。由于人们对税收的认识存在心理上的误区，纳税吃亏心理、法不责众心理和投机取巧心理的存在，造成偷漏税时有发生，使税收工作面临着征收难度大、征收效率低等问题；公民纳税意识的缺乏还对社会经济带来了不良影响，尤其是一些名人缺乏纳税意识造成的税收违法行为，污染了社会空气，影响社会良好道德观念的形成，阻碍了社会法制建设的进程。      2、社会税收意识存在着偏差。长期以来，税收教育和税收宣传的内容不够全面和深入，缺乏税收从娃娃抓起的观念，历史教科书上片面强调抗捐抗税光荣，而忽视税收在社会经济发展历史上的作用，使税收就是收刮民脂民膏的错误观念在人们头脑中根深蒂固；另外税收教育和税收宣传强调纳税人义务的多，而对违反税法应负的法律责任宣传得少，纳税人纳税意识淡薄，偷、逃、骗、抗税现象严重。全国虽然连续十年统一开展税收宣传月活动，但相当一部分纳税人的纳税意识依然十分淡薄，一些纳税人在税收问题上能偷则偷、能逃则逃，有的甚至敢于藐视，公然抗税。这些都不利于形成良好的税收执法环境。      3、一些地方党政机关从局部利益出发，通过行政手段干预税收工作。有的地主党政机关以发展经济为名，擅自制定税收优惠政策，越权减免；有的要求税务机关对纳税人实行包税或变相包税；有的甚至直接干预税务机关的具体征管查活动等等。地方党政部门对税收执法的干预，使依法治税难以实现。      (三)、组织收入与依法治税存在的现实矛盾      随着社会主义市场经济体制的确立，依法治税成为我国当前税收工作的基本原则和要求，也是我们税收事业发展的根本方向。但长期以来，在税收工作中指令性税收计划对税收行政执法产生了一定的影响，税收计划与依法治税的矛盾也随着市场经济体制的日益完善而日趋明显。如何坚持和推进依法治税、如何处理好组织收入与依法治税两者关系成为当前各级税务机关和广大税务人员深入研究、努力实践的重大课题。      (四)、认为依法纳税束缚了企业的发展。

依法纳税并不完全是对企业的束缚，更不应该理解为是对企业发展的阻碍。从宏观上讲，税收作为国家财政的最基本、最主要来源，成为国家的经济支撑，国家将税收“用之于民”这关系到我们每一个纳税人的生产、生活、工作的保障。从微观上说，企业依法纳税，是一项重要的基础性工作，它可以规范企业的经济行为。依法纳税实质上可促使企业规范经济行为，为企业的发展创造良好的管理条件。同时，依法纳税可以提高企业的外部形象，在参与市场竞争中占有—席之地。      (五)、执法队伍的整体素质有待进—步提高。  依法治税，离不开一支法制观念强、税收业务精的执法队伍。目前税收执法队伍的整体素质还不能完全适应形势发展的需要，有些同志政治业务素质不高，这势必造成执法行为不规范；少数人在权与法的问题上没有足够正确的认识，严重损害了税务机关的形象，腐蚀了税务队伍的机体，干扰了正常的税收征管秩序。      (六)、优化服务与依法治税的关系没有理顺。

认为优化服务与依法治税是互相矛盾的，两者相互冲突。 

四、正确处理依法治税与发展经济的关系

依法治税与发展经济是一项长期、复杂、艰巨的系统工程，我们既要把依法治税作为税收工作的重要战略目标始终坚持，又要根据发展经济的不同要求，采取切实有效的措施，分步推进，重点突破。笔者认为应采取下列措施：        （一）、加快立法进程，进一步完善健全税收法制，创造良好的治税环境。税收法制是依法治税的前提和基础，有了完善健全的税收法制，才能做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。目前我国的税收实体法除了外商投资企业所得税法和个人所得税法外，大部分都来是以国务院颁布的条例形式实施的，法律层次较低，影响了税务行政执法的力度，因此，应尽快提高税收实体法制立法层次，使之上升为法律级次。同时，少数地方党政机关制定下发一些与国家税收政策相抵触的文件，越权批准减免税，扩大税收优惠；对企业和乡镇实行“包税”，变相“引税”等，这些都要求我们加强法制建设，从而创造良好的治税环境。创造良好的治税环境，最根本的是要建立一套切实可行的法律规范，用法的形式明确各方面的权力与义务，依法办事。我们要建设法制国家，发展市场经济，各个政府机关都必须做到依法行政，用法律和法规来规范政府机关的行为，使税收职能作用得到充分发挥。      （二）、深化征管改革，规范税收执法行为，采用先进的税收征管手段，实行科学治税。应进一步深化税收征管改革，使“征收、管理、稽查”三线分离模式的作用得到进一步强化，使征收、管理、稽查之间形成相互制约、信息互通有无的新格局。以计算机网络为依托，采用先进的税收征管手段，实行科学治税，这样做，可以准确掌握税源情况，不断提高税收征管的效率，降低征税成本，从而使税收征管质量更上一层楼。

（三）发展经济，大力培植税源。发展经济，大力培植税源，是指税务部门应该积极为纳税人理顺生产经营关系，帮助纳税人再生产、再投入，以解决纳税人生产经营过程中存在的阻力。并不是在纳税人偷税、抗税、骗税、欠税时睁一只眼闭一只眼，以补代罚，以罚代刑。也不是因纳税人偷税、抗税、骗税、欠税存在种种客观原因，害怕罚了、判了。我们的宗旨是纳税人依法申报纳税，依法建帐、建制，不偷不抗不骗不欠。纳税人如果确实存在生产经营困难，应该按照税法规定办理延期纳税或者积极为纳税人出谋划策，开拓市场，打开销路，尽力帮助纳税人走出困境，而不是当纳税人处在困境时不管不问，当纳税人违法时开绿灯放行。只有走出这一误区，才能真正做到培植税源，实现依法治税的最终目标。

（四）、支持企业进行税收筹划，实现纳税人利益的最大化。税收筹划是在顺应税法意图、完全不违背税法意图的前提下，当存在有两种或两种以上纳税方案时进行优化选择，实现缴纳最少的税款，以达到税后利润最大化的行为，也称节税。例如《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及有关法规中规定，“对按规定予以定期减免税的企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足六个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库。”显然，当年获利是选择纳税还是选择作为第一个获利年度享受免税就是一个税收筹划问题。

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