浅析社会主义市场经济下税收的特征(二)

（一）从现实中看：

1、由于过去我国的国情、国民素质、历史原因、税收管理等各方面因素，虽然依法纳税是每一个公民应尽的义务，但国民在纳税方面都处于被动状况，能主动纳税、依法纳税的公民是很有限的。以往相当部分纳税人过分依赖税务机关，平时对于自己要纳什么税，交多少税，很少关心，很少自己去看有关税收法规，至于一般普通百姓更生疏，直到税务人员找上门才知道自己应当履行纳税义务。基于这种情况，税收的强制性发挥了及其重要的作用，保证了国家的财政收入。

2、在科技进步、社会经济不断发展的今天，人们思维方式、意识形态、观念不断更新、转变，纳税概念逐步形成。近几年我们又加大税法宣传力度，采取不同方式、多渠道、全方位的税法宣传，注重普及教育，加大税法宣传网络建设，充分利用新闻媒介等载体，扩大宣传的覆盖面辐射面，使税法及相关规章深入企业，走入机关、面向社会、走向家庭，大大提高了公民的纳税意识，使整个社会逐渐形成了一种自觉纳税的良好氛围。

（二）从客观上看；

1、在建国初期，首先，我国税收立法层次低，法制不健全，税赋不公平等等，也是公民纳税意识低的潜在因素。我们的税收法规，大部分是暂行条例，本身就有临时性“朝令夕改”之嫌，当然缺乏约束力；其次，税收征管不到位，该管的没管好，该收和没收上来，使纳税人产生攀比心理，别人不主动交，我也不交。税务人员以权谋私，“吃、拿、卡、要、报”，或者作风恶劣，“门难进，脸难看、话难听，事难办”。最后，已订立的法规不能很好地得到落实，尤其越权减免税等现象的存在，给人们的心理造成“什么法不法，有权说了算“的阴影。在处理税收违法案件时，缺乏刚性，以补代罚，以罚代刑，也使税法软化，公民依法纳税意识弱化。

2、在法制化的今天，国家随应经济的发展需要，相继制定并完善了一系列税收法制、法规，提出“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”的征税思想。同时，税务部门将工作理念从单纯的执法管理型转变到执法管理和服务相结合并侧重服务的观念上来，把征税人与纳税人的关系由过去的不平等关系还原为彼此依存的平等关系，甚至定位为“纳税人更高一等”的尊重关系。并且，为了提高纳税服务效率，给纳税人营造一个公平、公正、公开的纳税环境，推出了“多元化申报”，“一窗式服务”“文明礼貌用语”“微笑式服务项目，让纳税人受到感染，自觉加入到诚信纳税的行列中来。比如，四川省国税局各级税务部门，在2003年全面推行了CTAIS服务管理系统，即方便了纳税人，也加强了税务部门的管理力度，更加规范了税收的执法程序，受到了大家的一致好评。

综上所述，税收的自觉性正逐步显现出来，但这并不是说税收可以完全依靠国民的自觉性来进行。理极其简单：每个法人和自然人都在得到国家机器和行政机关的服务，都在享用公共物品和共有资源的福利，因此，照章纳税责无旁贷。那些使用国家资源者，照章纳税就更是义不容辞。然而，现实却并非如此简单。以所得税为例，当企业利润为一定，缴纳所得税的数量，决定其净利润的多少；当个人收入为一定，缴纳所得税的数量，决定其可支配收入的多少。由于企业和个人都天然地具有趋利动机，对于大多数企业和个人来说，如果存在合法避税的可能，他们都会作出相应的选择。这是不难理解的行为。严重的问题是，总有不法之徒利用各种非法手段偷逃税收。最近发生的刘晓庆案就是其中之一。可见，完全依靠纳税人自觉纳税的自律行为，是不可能将国家的全部税收收缴入库的。纵观世界各国现行的税收制度设计，都在不断完善两个机制：使纳税的自律成为自觉；当纳税的自律失效时，他律如何有效地起作用。这里借用德国哲学家康德的“自律和他律”这一对伦理学用语，旨在说明纳税需要自觉性和强制性及其互补。

二、社会主义税收的特征之二—无偿性和有偿性的统一

税收的无偿性是就具体的征税过程来说的，表现为国家征税后税款即为国家所有，并不存在对纳税人的偿还问题。但这种税收具有无偿性这种说法，在不同的历史时期，又有其不同的含义： （一）早在封建社会主义时期，君王制定相应的法律，要求其国民无偿的缴纳各种苛捐杂税，以维持政府的日常开支。然而大部分收入都用于军队的建设和上层官员们的吃喝玩乐等，真正体现出了税收的无偿性。而在建国初期的计划经济时代，各经济主体之间的利益边界不明晰或不那么明晰，人们可以不讲成本、不计报酬而无偿奉献，所以国家在作税收宣传时一味的强调税收是每个公民应尽的义务，忽略了人民享有的权力。税收的无偿性还能与当时的经济制度并行不悖。 

 （二）而在市场经济体制下，税收的无偿性是相对的。对具体的纳税人来说，每一个纳税人总是按照税法的规定，以无偿的形式缴纳税款，这与一般商品购买的形式完全不一样，似乎没有得到任何回报。从这个意义上说，税收不具有偿还性或返还性。但若从财政活动的整体来看问题，税收是对政府提供公共物品和服务成本的补偿，这里又反映出有偿性的一面。

特别在社会主义市场经济的体制环境和公共财政的框架中，政府担负着特殊的职能———提供公共物品和服务，而企业和居民则是公共物品和服务的消费者。无论企业、居民还是政府，其同税收的关系都是围绕着公共物品和服务这条线索而发生的。企业和居民之所以要纳税，就在于为了换取公共物品和服务的消费权；政府之所以要征税，就在于为了向社会提供公共物品和服务。这时，税收便被赋予了一种带有鲜明市场经济色彩的“权利与义务相对称”的意义。只要纳税人依法缴纳了税收，便因此享有了向政府索取公共物品和服务的权利；只要政府依法取得了税收，便因此负起了向纳税人提供公共物品和服务的义务。纳税人所消费的公共物品和服务，来源于政府提供公共物品和服务的活动。政府用于提供公共物品和服务的财源，又来源于纳税人所缴纳的税收。

然而国家从个人手中收取的税收与纳税人所获得的或政府提供的公共服务从量上来看，不一定完全相等。因为从类别来看，公共产品包括规制性公共产品和物质性公共产品，比如国家对公共规则的提供、对社会秩序和公共安全的维护，以及由私人厂商无法提供的公共设施等。这些公共产品都是为每一个公民或纳税人所需要的，公共产品与税收间反映的是一种特殊的供求关系和有偿交换规则，这也正是税收存在的合法依据。我们不能因为纳税人缴纳的税款与获得的社会福利无法对等，甚至不均衡而否定税收的有偿性特征。因此，为了真正体现税收的有偿性，应从以下几方面入手：

1、在认识上和宣传上还过多地强调税收的无偿性，那么人们的纳税意识就不能够得到有效的提高？另一个方面，提供公共产品的部门也不能更好地珍惜纳税人的血汗钱，增强自己的责任感。因此我们应当注重征纳双方的双向互动关系，强调双方权利和义务的对等宣传，同时提升纳税意识和用税意识。

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