我国税收流失问题研究(二)

从微观的角度看，税收流失对于纳税人而言，更确切地说是国家向偷、逃、骗、避税的纳税人所支付的“财政补贴”。这种“财政补贴”的存在，使同类企业或同类产品的税收成本不同，从而引起市场价格失真，错误引导社会资源配置，造成社会资源浪费。同时还会破坏优胜劣汰的市场竞争机制，迫使那些守法纳税的经营者要么转而效仿，要么被挤出市场，这就是所谓“劣企驱逐良企”的税收流失市场效应。近年来疯狂的成品油走私对国内石化行业的严重冲击就是最明显的例证，走私分子通过偷逃关税，把远远低于国内市场价格的成品油走私到国内出售，从而引发了国内成品油价格大幅下跌，造成国内石化行业全行业亏损，给经济和税收都带来了巨大的损失。

近年来，由于积极财政政策大规模发行国债，使中国财政赤字增加，债务余额增加。长期实施积极财政政策，使中国的经济增长形成对财政支出扩张的日益严重的依赖，而当财政支出扩张的力度一旦减弱，中国的经济又要到哪里去找寻能够替代的新的动力源呢？所以，2004年12月3-5日召开的中央经济工作会议确定了2005年调整财政政策取向，由扩张性的积极财政政策转向稳健财政政策，也就是经济学意义上的中性财政政策。这意味着实施7年的积极财政政策退居幕后。但是，税收的大量流失无疑会严重影响税收作为“经济内在稳定器”的作用，削弱“相机抉择”的税收政策在宏观调控上的力度和效果，进而延缓了经济复苏和增长的时间。

三、我国税收流失的原因分析

税收流失是困扰社会发展的一个重大问题，它渠道很多，多数还很隐蔽，偷税、漏税、避税、出口骗税、越权减免税、抗税、以费挤税、应税未税、隐形收入与地下经济的存在等。分析其原因主要有内在动因和外部原因两种：

（一）税收流失的内在动因

1、从纳税人角度进行分析。在税收制度不健全的情况下，各利益主体在追逐最大化的行为中极易偏离正确的方向，纳税人根据现实状况进行综合评析后，自觉与不自觉地偷逃税款，税收流失也就不可避免。（1）纳税人依法诚信纳税意识淡薄。纳税不可能是纳税人与生俱有的欲望，不想缴税，才是人的天性。由于我国长期以来因税法宣传、税收服务等不到位等原因，纳税人大都习惯被动纳税，能骗则骗，能偷则偷，能逃则逃，形成了纳税人偷税不以为耻反以为荣，造成自私性税收和懒惰性税收的心理基础和社会环境。假设纳税人在做出偷税这一决策之前，将对其收益和成本进行心理预期，只有当预期收益大于预期成本时，纳税人才会选择偷税。1997年全国税务稽查发现有问题纳税户1982万户，户均查补税款 15，520元，罚款903元，加收滞纳金283元，税务检查面为20％，可见偷税有利可图。从推论可见，如果税收稽查面太窄，税收处罚太轻，道德成本偏低，纳税人就会在利益驱动下产生偷税冲动。加之纳税人对税收的认同程度较低。由于用税不透明、腐败等原因，纳税人不能直观感受到税收“取之于民，用之于民”，造成了纳税人的对立情结，这是引起纳税人在税收上存在侥幸心理的基本原因，从这个角度讲，纳税人的纳税意识，在一定程度上是要靠用税人来培养的。（2）办税能力表现出的参差不齐，客观上造成了无意识的偷、逃税款。由于机构收缩、税收信息化建设、税务代理等因素，税务机关基本中断了与纳税人的经常性联系，纳税人办税能力主要依靠自身学习与税务机关不定期小范围的培训，纳税人对税收政策、法规的理解具有不全面性，这在客观上造成了无意识的偷、逃税款。此外，纳税人由于保守商业秘密原因，对中介机构代理办税也不信任，或者对需保密的原始会计资料留一手，造成纳税人在办税过程中出现无意识偷逃税款。（3）税收负担过重。1994年实行税制改革，对具体纳税人来说，税收负担却变化很大。改革前大量减免税基本取消，同时，这些年的依法治税，整顿税收秩序，各地的随意性问题已基本得到清理纠正。这样，不少企业的实际税负加重了。在纳税人素质较低的情况下，过重的税费负担，更将促进纳税人逃避纳税义务。

2、从税收征管上进行分析。尽管我国的税收征管工作水平提高得比较快，但体系建立的时间过短，依旧还存在一些缺陷。1985年之前，是依靠企业自身来纳税，是“以纳代征”，这样税收流失肯定有，但现在已经根本无法查清楚了。1985年到1994年，税务机关开始建立基于对企业的不信任，税务机关自己来核实税收，相应地推出了税收承包制、专管员这样的举措，这被称为“以征代纳”，是计划经济到市场经济的过渡阶段。但此时，税收到底有多少，由税务部门主导，税收流失仍然是难以统计。

（二）税收流失的外部原因

1、政府收入机制不规范。从体制上来看，中央和地方财政分开存在配套缺陷，地方政府的事权和财权不匹配。为此，无论是发达地区还是经济落后地区都不希望当地的税收收得太多。因税收收得多，意味着交给中央的也多，这样地方政府便存在隐瞒税收、乱减免税的动力。在局部利益的驱使下，易诱发地方保护主义，出现轻税重费、“藏富于民”、越权减免税等现象，从而造成无可挽回的税收流失。同时，由于不规范的收费恶性膨胀，加重了生产经营者的经济负担。当这种负担接近或超过一定临界点时，一部分社会资源将从“地上经济”转向“地下经济”，其所产生的税收也相应地部分或全部流失。

2、税收制度缺陷。（1）税收政策的导向目标不够明确。在市场经济条件下，国家税收政策的目标应以社会公共利益为标准，税收政策的选择应以产业政策为标准，而不应以纳税人的经济类型进行区别对待，不能以是否国有企业，民营企业、个体经济，是否是政府举办的特定类型企业而经税收政策的倾斜。此外，对一些民政福利企业，校办、军工、劳教企业给予一定的优惠政策，虽然出发点是好的，但由于缺乏对政策优惠的控管手段，部分纳税人并未将税收优惠用于扩大再生产，最终造成税收不仅没有增加，反倒破坏了统一的税收制度，造成了税收的流动及管理的漏洞。（2）、税收优惠政策上存在漏洞。一是内外资企业实行两套所得税制，所得税税率虽然基本接近，但不利于企业之间平等竞争，也很容易导致假合资等以避税为动机的非市场化的企业重组行为，造成税收流失。二是部分不具备条件、不应当享受税收优惠政策靠拢。三是有些企业所享受的税收优惠政策由于时过境迁已经无法发挥应有的作用，但仍在个别地方继续执行，直接结果是应纳税款白白流失。四是不少新办企业或多或少地享受着国家或地方政府规定的税收优惠。（3）、税收政策还存在种种不成熟与不规范的做法。目前我国实“生产型”增值税，由于这种类型的增值税税制设计明显超越我国社会发展水平，不仅征管难度大，征管成本高。而且极易成为违法分子偷逃骗税的目标。税务机关主要是采用以票管税的方法进行税收监控，推行的金税工程也只能管住假专用发票和专用发票的大头小尾，而专用发票代开、虚开却无法管住。税务机关对纳税人的应纳税销售收入的真实状况无法全面、准确保存和监控。失去控制后，仅凭纳税人自觉申报，偷税现象普遍存在也就无法避免。

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