论税负转嫁(二)

从操作的结果看，税负转嫁与偷税、逃税都是减少纳税人自身的税收负担，以获得更多的属于自己支配的财富。但税负转嫁与偷税、逃税也有明显的区别：（1）税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径，将税收负担转移给他人承担的过程，旨在消除或减轻自身的纳税义务。税负转稼基本上与税法无关，只是利用商品购销过程中价格的控制而将税负转稼给他人，其行为并未侵害国家利益，也不构成违法行为。而偷税是纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为，是一种违法行为。（2）税负转嫁不影响税收收入，它只是导致税负的归宿不同，而偷税、逃税直接导致税收收入的减少。（3）税负转嫁主要依靠价格变动来实现，而偷税、逃税的实现途径则是多种多样的。（4）税负转嫁不存在法律上的问题，更没有法律责任，而偷税、逃税都不同程度地存在法律麻烦和法律责任问题。（5）商品的供求弹性将直接影响税负转嫁的程度和方向，而偷税、逃税则不受其影响。

税负转嫁的现状分析

资本主义社会存在税负转嫁,这早已为中外学者所一致承认。而社会主义社会是否也存在税负转嫁则一直存有争论,再推而广之,封建社会和奴隶社会是否也存在税负转嫁就几乎很少有人探讨了。而要回答这些问题,必然要涉及到对税负转嫁存在条件的认识,笔者认为,归纳起来,税负转嫁存在的条件有二:

1、纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁的主观条件。国家征税,表明原来归属纳税人拥有的一部分价值向国家的单方面无偿转移,是纳税人的一种物质利益损失①,在纳税人具有独立的经济利益条件下,必然要想法避免或减少因纳税而减少的物质利益。在排除偷漏税等非法手段以后,通过经济交易中的价格变动来合法转移税负就成为纳税人的一个重要和基本的选择。反之,如果纳税人没有独立的经济利益,也就失去了转嫁税负的内在动机。在我国过去高度集中的计划经济体制下,国有企业的利润全部上交,亏损由国家拨款弥补,生产发展所需资金也由国家拨款,工资奖金标准由国家统一制定,企业没有自身的经济利益,即使作为纳税人纳税,由于和其直接经济利益无关,也不存在转嫁税负的强烈欲望和内在要求。当然,也就谈不上税负转嫁的存在了。

2、自由价格机制的存在是税负转嫁的客观条件。在自由价格机制运行条件下,国家征税后,由于纳税人有自由定价权,可在商品和要素的市场供求弹性制约下决定价格变动幅度,进而决定是全部转嫁税负,还是部分或无法转嫁税负。许多学者在讨论税负转嫁存在的条件时,往往指明税负转嫁和商品经济的内在联系,笔者对此并不反对,但感到这种提法似还不够具体和明确。众所周知,商品经济有简单商品经济和社会化商品经济之分,在我国还提出过有计划的商品经济,并且理论界也大多认为我国改革前也存在商品经济,但不论是改革前的商品经济,还是有计划的商品经济,无疑其价格运行机制是以国家定价的计划价格为主。而在计划价格条件下,纳税人没有定价权,国家征税后,纳税人无法通过价格变动来转嫁税负,如果说在这样的商品经济条件下存在税负转嫁,那也只能是在计划价格以外的少数实行浮动价格和自由价格的领域。此外,在商品经济产生之初的物物交换时期,不存在货币价值形式,亦无税负转嫁。在商品经济前提下,将税负转嫁的客观条件进一步明确为自由价格机制的存在应是有一定意义的。明确了这一点后,还可得出这样的结论,由于自由价格运行机制程度不同地存在于奴隶制经济、封建经济、资本主义经济和社会主义经济中,所以,只要在当时国家开征相关税收,就存在税负转嫁的可能性,只是程度、范围及对经济的影响不同而已。

 总之,只要同时具备以上两个条件,税负转嫁的存在就是必然的,是不以人们的意志为转移的。

但我国过去是实行高度集中的计划经济体制以及相应的计划价格体制，在这种经济制度下，税负转嫁的主观条件和客观条件都是不存在的。     经过经济体制改革，我国的经济体制由高度集中的计划经济体制逐步向社会主义市场经济体制改变，经济生活的各个方面发生了巨大的变化，税负转嫁的条件也发生了根本性的变化。首先是扩大了企业的经营自主权和自主支配的财力，企业已经成为相对独立的商品生产者和经营者，有了自身的独立的经济利益；其次是对价格体制进行了大幅度的改革，也为税负转嫁提供了充分的条件，开拓了宽阔的空间。

综上所述，我国的现行经济体制满足了税负转嫁的两个条件，因而税负转嫁的存在在我国具有必然性！

税负转嫁的具体操作方法

税负转嫁方法很多，但实事上，每个纳税人转嫁税负的方法都不同。即使在采取十分类似的做法过程中，有些人成功，有些人失败了。这里要求纳税人多实践、多参与的目的只是强调实践与参与的重要性，并不是认为方法手段不重要。相反我们认为凡是参与经济活动的组织和个人要成功地实现税负转嫁，必须掌握与之相关的途径和方法。

（一）、增值税税负转嫁方法

增值税是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所征收的税收。它与一般的销售税不同，它“道道征收”，但“税不重征”、因而，增值税目前正成为我国课税制度改革的方向。针对增值税良好的发展势头，企业进行增值税税收筹划，意义更加重大。

税负转嫁与价格的自由浮动有密切的关系，增值税作为流转税的一种，客观上具备这一条件，因而也就具备税负转嫁的可能性。况且，目前增值税主要采取价外税的方法，这比价内税更具有转嫁的优势。增值税的最终负税者一般是消费者。

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