税收征管领域的体制因素及其影响分析(一)

一、体制的概念及征管领域体制的范畴

二、税收征管领域体制安排对税收征管的影响

三、优化税收征管的体制安排

内 容 摘 要

体制是人们创造的、用以约束相互间交往行为的社会游戏规则，是人类社会中的共同信息，是人们观念的体现以及在既定利益格局下的公共选择，或表现为法律制度，或表现为规则及其规范，或表现为一种习俗。体制与人的行为及其动机有着内在的联系。而体制经济学把体制作为经济学的研究对象，所提出的理论观点，对于我们认识税收征管领域的体制范畴，探讨这些体制因素如何在税收征收管理活动中产生作用，进而分析和把握税收征管规律等有着重要的现实意义。

税收征管领域的体制因素及其影响分析

一、体制的概念及征管领域体制的范畴

传统经济学理论的三大柱石是天赋要素、技术和偏好。而体制经济学把体制作为经济学的研究对象，视其为经济理论的第四大柱石。这是新体制经济学对正统经济理论的一场革命。

体制究竟是什么呢？人们对此下了许多定义。一般认为，体制是人们创造的、用以约束相互间交往行为的社会游戏规则，是人类社会中的共同信息，是人们观念的体现以及在既定利益格局下的公共选择，或表现为法律制度，或表现为规则及其规范，或表现为一种习俗。因此，通常认为体制包括正式规则（宪法、普通法、规章）、非正式规则（行为规范、习惯、道德约束）及其实施机制三个部分。

体制与人的行为及其动机有着内在的联系，人们的任何社会经济活动都离不开体制，什么事可做，什么事不能做，实际上就是有关体制的问题。社会组织乃至整个社会，正是在把这些共同信息内化为个人行为规则的过程中，得以更有效地适应稀缺的环境世界。

体制经济学的这些理论观点，对于我们认识税收征管领域的体制范畴，探讨这些体制因素如何在税收征收管理活动中产生作用，进而分析和把握税收征管规律等有着重要的现实意义。

税收征管通常是指税务机关指导纳税人正确履行纳税义务，依法组织税款入库的行为。这一行为的实施，就是要使符合效率和公平原则的税收法律、规章尽可能完全得以贯彻落实，从而使法定税制与实际运行的税制之间的距离缩小到最低程度，实现税收征管效益的优化。为实现这一目标，在税收征管领域，就大量存在各种体制因素，包括非正式规则、正式规则及其实施机制，以规范约束征纳双方及第三方的行为。这其中，有属于人们的思想观念、道德风俗等意识形态的纳税观、执法观，如人们对税收的认识，纳税观念的形成，社会协税护税风气的建立，以及税务人员的职业道德观、公正严明的执法观，文明高效的服务观等，就是税收征管领域各种非正式规则的具体体现。而各种税收政策、具体征管制度、征管模式、手段、税务稽查制度的确定，税务组织机构设置的原则及构建、职责的划分，税务人员的行为规范和奖惩机制的确立，以及税务机关和纳税人各自的权力（利）、义务配置等，又使我们清楚地看到了体制中正式规则、实施机制的烙印。

二、税收征管领域体制安排对税收征管的影响

税收征管领域的体制因素及其具体安排，在税收征管活动中起着重要的作用。近年来，税收收入的增长，大约50%的增长与当年经济增长有直接关系，而另50%的税收增长却是由税收征管制度的内生变量造成的。随着我国依法治国纲要的确立，税收法制建设也得到了大力的发展。无论是整个社会民众的纳税意识，还是税务机关依法征税的理念都逐步建立起来并日益增强；各税种的税收实体法、税收征管程序法等税收法律框架逐步建立；而且随着征管改革的推进，新的征管模式、先进的征管手段的运用等等，这些税收征管领域的体制安排及其实施，约束着纳税人、税务机关及其相互间的关系，确保了税收收入的征收入库，保证了依法征税，维护了国家的利益和纳税人的权益。从体制经济学的角度看，这些体制性因素起到了以下作用：

（一）构建了征纳双方合作的条件，为税收征管活动的顺利进行创造了前提

合作同竞争一样，也是能带来效率的。因为经济主体之间合作关系的建立，可以大大减少交易费用，减少市场中的不确定性，降低市场风险。而体制则为社会中的各种合作提供了一个基本的框架。因为体制的构建，规范了人们之间的相互关系，减少了信息成本和不确定性，可以把阻碍合作进行的因素减少到最低限度。尤其是在复杂的非个人交换形式中，体制设置更加重要。税收是国家凭借政治权力，参与社会产品的一种分配活动。它反映的是国家与社会民众、集体组织之间的一种经济利益分配关系。税收实质上是对纳税人经济利益所有权的一种剥夺。尽管国家征税具有强制性，纳税人必须依照税法规定无条件地缴纳税款。但是，如果征收机关无法可依，或有法不依；如果纳税人缴税的对象、时间、地点、数额等内容不清楚、不明确，无疑都会增大征纳成本，干扰经济秩序，恶化征纳双方关系。因此必须建立明确、规范、有效的税制及征管法律法规，明确界定纳税人、税务机关各自的权利（力）、义务，制定简单明了的税收政策法规，确立科学合理的税款征收模式、缴纳方式。也只有遵循这些规则，才能建立起征纳双方相互关系的稳定结构，减少个体在决策时的不确定性，从而使征纳双方的合作和谐而有效。