关于增值税转型改革的几点思考(一)

1、增值税概述

（1）增值税概念。

（2）增值税的类型及其特点。

2、增值税转型改革的可行性

（1）税制改革的现实意义。

（2）转型改革的必然性。

（3）转型改革的选择。

（4）转型改革的方案设计。

（5）转型改革的相关配套政策。

3、实行消费型增值税对投资及税收收入的影响

（1）对投资的影响，要探讨增值税转型对投资领域的影响，可以探索性使用构建的中国投资决策模型，定量研究转型改革作为扩张性税收政策对投资发挥的作用。

（2）对税收收入的影响。

内 容 摘 要

摘要：1994年，我国因为遇到通货膨胀和投资过热问题，所以开征了生产型增值税，开征十年来，我国税收收入连续多年平均增收千亿元，这在一定程度上增强国家宏观调控能力，增加财政投资，促进改革开放和抑制通货膨胀都起到了重要作用。但由于生产型增值税具有税率相对较高，对产品重复征税和对固定资产不予抵扣的属性，这又在一定程度上妨碍了企业的技术进步、产品升级、降低了中国产品的国际竞争力，影响了民间投资。为此，笔者结合自身的工作实际拟就增值税转型改革谈点粗浅认识。

关键词：增值税 转型改革 税收政策

关于增值税转型改革的几点思考

1994年，我国因为遇到通货膨胀和投资过热问题，所以开征了生产型增值税，开征十年来，我国税收收入连续多年平均增收千亿元，这在一定程度上增强国家宏观调控能力，增加财政投资，促进改革开放和抑制通货膨胀都起到了重要作用。但由于生产型增值税具有税率相对较高，对产品重复征税和对固定资产不予抵扣的属性，这又在一定程度上妨碍了企业的技术进步，产品升级，降低了中国产品的国际竞争力，影响了民间投资。因此，自1998年亚洲金融危机，以及中国经济陷入投资不足的困境开始，要求将生产型增值税转型为消费型增值税的呼声就不绝于耳，2003年10月，中央做出了实施增值税转型的决定，随后国务院出台了对东北三省设备制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造、高新技术、军品和农产品八大行业新增机器设备的固定资产税金予以抵扣的税收政策，这为增值税转型改革在一定地区的特殊范围敞开了一丝政策门缝。有关税收专家也认为，如果此项政策在东北三省试点效果好，则极有可能在全国范围推开实施，由此可见，在我国施行完全意义上的增值税转型改革将只是一个时间问题。为此，笔者结合自身的工作实际拟就增值税转型改革谈点粗浅认识。

一、增值税概述

1、增值税概念。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工，修理修配，劳务以及进口货物的企业单位和个人所征收的一种税。

2、增值税的类型及其特点

根据法定增值额所包括的具体内容的不同可将增值税划分为生产型、收入型、消费型三种。

生产型增值税的特点是计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，即作为课税基数的法定增值额除包括企业新创造的价值外，还包括外购的固定资产价款部分，其税基选择相当于国民生产总值，税基范围在三种增值税类型中最宽最广。目前实行此类增值税的国家仅有我国、芬兰等少数几个国家。

收入型增值税的计算特别是计算增值税时，不允许将当期购入固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。即作为课税基数的法定增值额既不包括外购流动资产价款，又不包括折旧费，仅相当于企业净产值部分，其税基选择相当于国民收入，税基范围介于生产型和消费型之间，目前实行此类增值税的国家大多为拉美国家。

消费型增值税的特点是计算增值税时，允许将纳税人在纳税期内购入的全部固定资产价款一次全部扣除。既作为课税基数的法定增值额相当于企业纳税期的生产总值扣除当期外购的全部生产资产价款后的余额。其税基选择相当于总产品的消费，税基范围属三类增值税中最窄的，且现在实行增值税的国家中大多数是选择此类增值税。