内 容 摘 要
一.金融电子化现状及其发长趋势.
二.金融电子化对银行会计核算的影响.
1.对会计核算人员提出新的要求.
2.对柜员劳动组织的影响.
3.对银行账务组织的影响.
4.对银行风险控制手段的影响.
三.对银行会计制度的思考.
1.区分会计人员和柜面操作人员,提出不同的要求.
2.制定新型的银行柜员制度.
3.应对银行会计账务组织进行调整.
4.应对风险管理采取措施.
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金融电子化与银行会计制度改革
随着我国金融体制改革的不断深入，科技在银行经营管理中的作用日益显现，并成为各家银行市场竞争及持续发展的关键因素。本文试从银行会计电子化与银行会计制度改革方面谈点看法。
一：对银行业务流程再造
传统的金融电子化（国外90年代初以前，我国2000年前）着重于用信息技术模拟现行手工处理流程来处理银行交易和输出格式化的信息，而忽视了银行内部业务活动和流程的改造，使信息技术很难发挥其在降低经营成本、提高管理效率和质量、吸引客户等方面的应有作用。90年代初开始，美国商业银行开始进行“业务再造”（Business Reengineering），其出发点不是考虑如何更经济地运行信息技术中心，而是根据新的管理理论和方法，结合信息技术的特点和功能，重新定义银行的信息流，用信息技术手段更新业务流程，帮助银行找到业务与竞争的盲点，直接创造利润。因此，黎江先生讲“在美国70年代是IT支持业务，80年代是IT运作业务，而到了90年代则是IT改变业务。”
在发达国家，企业对信息技术的应用观念已经有了彻底的更新，许多公司开发新信息系统的目的是为了进行业务改造，认为信息系统的开发过程实际上是组织和组织业务流程的重新设计过程。美国著名的MIS专家Kenneth C.Laudon指出：“信息系统是有计划的组织变动”（参见Laudon，Management Information Systems，1998，p385－400）。当然这个概念的含义并不是将一切都推倒重来，全部改变，而是对“重要”的业务过程——消耗组织大量时间和成本的业务过程进行重新设计。这方面的典型例子是美国银行的住房抵押贷款业务。过去，成本是美国住房抵押贷款的一个主要因素，以致于银行的这项业务量一度有所下降。90年代初，一些银行在仔细分析存在的问题后，就对这项业务的处理过程应用计算机系统进行业务再造。大量减少了办理每笔业务的步骤和所需填写的表格，将每笔业务平均所需耗费的时间从原来的17天减少为2天。过去的处理过程是：抵押贷款的申请人先填制一份贷款申请书，银行将它输入计算机系统，然后由八个不同部门的信用分析专家、担保人等分别依次审议；如果此项贷款获得批准，就出具各项手续；最后转到其他服务机构，如保险、公证等单位，由这些单位依次提供一系列服务。这个过程需要17天。在业务过程重新设计中，银行将原来依次审批方式改为协同并行工作方式。首先，由贷款人自己在其计算机上输入贷款申请书，并由软件自动检查输入内容的正确性与完整性。然后，申请人通过拨号联网方式与银行的地区业务中心连通，并将申请表输入银行的计算机系统。审批过程改为由各部门专家组成一个小组（Team）并行工作。批准后，将此业务转交给另一个专家组，并行地完成保险、公证等服务。最终使此项业务过程缩短为2天。更新后的业务不仅便于处理，还方便了贷款人随时拨号联网，查询此笔贷款有关的费用、状态等信息。
我国的金融电子化经过几十年的发展，大多数系统始终是围绕着手工业务的自动化在开发，没有或很少涉及业务流程的改造，造成电子化效率低下。美国银行业的业务再造实例可以给我们以深刻的启示，今后在进行某一项系统的开发时，首先应该会同有关业务专家和信息技术专家仔细研究该项业务过程目前的合理性，是否需要进行重新设计，然后再进行系统的实施。信息技术发展到今天，系统开发中的技术已不是第一位的，关键是业务过程的改造。
二、金融电子化对银行会计核算的影响
随着金融电子化的不断深入，银行会计核算受到了深层次、全方位的影响。主要体现在以下几方面：
１.对银行会计核算人员提出了新的要求。在传统的手工条件下，银行会计核算人员不仅要具备会计知识，而且要懂得各种银行业务的处理方法。因为银行业务经营过程与其核算过程紧密结合，在很多方面进行会计处理的过程就是处理业务的过程。比如支付结算业务，柜面人员在办理诸如汇兑、银行汇票等业务时，既为客户提供了支付结算服务，也处理了银行会计核算业务。而这些业务特别是支付结算业务和外汇业务，其内部风险控制的制度要求相当严格，对柜面会计人员在业务知识、业务技能上的要求也相应较高。因此，传统手工会计核算不仅对高级的会计管理人员提出了较高的要求，对其柜面人员的要求也相当高。电子及通讯技术在银行领域全面应用后，一方面更新了银行柜面会计核算业务的手段，提供了快捷的服务，同时也对银行业务处理流程特别是会计操作流程进行了全面的改造，将柜面风险控制和内部管理要求用电子化的手段在会计核算电子化系统中加以固定化，使银行柜面核算应用系统逐步智能化。这样，对柜面一般操作人员的要求相应降低。如以前柜面会计操作人员在办理业务前必须了解业务处理规章、会计知识，甚至设计业务处理方案；而在智能化的核算系统条件下，前台会计柜面人员只须知道业务的交易代码，就可以在系统的提示下完成业务处理的全过程，就好比只须具备一定的应用技术就可以在ＥＸＣＥＬ系统中制作和处理一些账表，而无须去学习软件编程技术一样。由此可见，金融电子化的趋势将把银行会计人员划分为两个层次，一个层次是高级的会计管理人员，他们设计业务品种、业务流程和内控措施
以及金融企业自身的理财方案；另一个层次是办理柜面业务的一般操作人员，对他们的要求不再过分注重在会计和业务处理两方面的综合素质能力，而更注重柜面服务及其他营销技能。
２.对柜面劳动组织的影响。在手工操作下，银行对会计储蓄柜面服务人员的分工是固定的，他们受理各自分管的开户单位业务，控制账面存款、登记账簿，柜员间的信息是封闭的。在银行电子化条件下，各家银行都对各自的业务系统进行了改造，开发出能处理各种柜面业务的综合业务系统，将银行的数据集中，每个营业窗口的柜员只要得到授权就能处理本外币公私存贷款业务和各类结算、收费、代理等中间业务，银行界称之为综合柜员制。这是一种新型的银行柜面劳动组织方式，它提高了银行的工作效率，彻底改变了银行以前柜面劳动组织形成。
３.对银行账务组织的影响。在手工操作下，为使每天成千上万的银行会计核算业务能及时、准确地处理完毕，银行在会计账务组织上设置了综合核算和明细核算两个相互核对、相互制约的总分核算体系。前台柜员根据凭证登记分户账，抄制余额表；后台综合人员则根据凭证编制科目日结单，登记总账，编制日计表，并通过相互间的总分核对、平衡以保证账务处理的准确性。同时，为了便于前台柜面的分工协作，银行的凭证采用单式凭证，即一张记账凭证只据以登记一笔业务的借或贷的一方，如果是一笔多借多贷的会计业务就必须填制多张凭证。会计业务处理电算化以后，计算机对所有数据的加工、处理可以在短时间内完成，检验会计账务平衡，对所有会计数据进行加工，生成各种报表，计算各种收入和支出是轻而易举的事，总分双线核算的银行账务体系已没有现实意义。相反，这种双线核算的账务体系给银行业务处理系统的设计和应用却制造许多不便与浪费，如在系统设计时除了要设计各种日常交易记录、分户账记录的存储外，还要设计源自于分户账的总账的存储，并且日终处理时还要进行总账和分户账之间的核对，增加了系统的出错概率。在应用上，目前银行除了打印必不可少的纸质流水账、分户账外，还应按制度的要求打印总账、科目日结单，按科目整理传票、核对总分账务，在人、财、物上造成了不必要的浪费。同时如上所述银行的每个柜员可以处理各种业务，采用单式凭证的劳动分工基础也不复存在。
４.对银行风险控制手段的影响。在手工操作情况下，银行柜面的风险主要是来自于外部的诈骗、抢劫等。对内部会计核算上的风险，在手工操作模式下可通过建立严密的内部控制制度来进行。实现电子化后，随着技防手段的提高，应对诸如诈骗、抢劫风险的能力得到了增强，但对电子化系统风险以及智能型犯罪的防范能力却不尽如人意。由于电子信息替代了银行手工账表凭证，对银行账务的监督不如手工操作直接、直观，而且内部的风险控制在很大程度上依靠整个电子化业务处理系统的可靠性、安全性，如系统的设计是否存在缺陷，系统的运行是否可靠，网络是否安全，数据的处理是否正确，授权控制措施是否严密等等。同时，随着银行业务系统网络化进程加快，“黑客”对网上银行、电子联行、通存通兑、金卡工程等银行网络系统的攻击，也是银行业面临的重大安全防范课题。
三、对银行会计制度改革的思考
现行银行会计制度基本上是适应手工操作而产生的，随着银行会计电子化的普及和深化而亟待改革。笔者认为，应对现行会计制度进行以下几个方面的改革：
１.应区分会计人员和柜面操作人员，提出不同的要求。在电子化条件下，会计人员应包括电子化会计系统的设计者和系统运行的监督者，也包括传统意义上的财务会计人员。前者是银行会计柜面业务系统的构架者和应用工作的监控者，应该明确：Ａ、他们在银行会计系统建设、应用过程中，负有全面贯彻银行内部控制制度的责任；Ｂ、他们应具备一定的计算机知识、通信、网络知识和银行业务、会计业务等知识水平；Ｃ、对他们应提出诸如系统知识产权保护、技术资料的保管、移交等要求；后者则是一般理财意义上的财务会计人员，对这些人员的要求还是传统的。而柜面受理票据，收付现金的柜员应与传统意义上的会计人员有所区别，因为在智能化的操作系统下，他们主要是按照既有规定进行操作，就如同大型超市里的售货员一样，对他们要求更多的是服务态度、工作质量，而不是会计知识和会计责任。
２.应制定新型的银行柜员制度。所谓新型的银行柜员制是指建立在银行柜面业务高度电子化基础上，前台人员打破柜组间的分工界限，由单独柜员综合处理会计、出纳、储蓄、信用卡等业务，后台柜员则负责柜面业务的事中监督和银行内部清算业务。这种新型的银行柜员制具有操作业务直观、处理业务快捷、经营责任明确、劳动组合优化等优点，是一种简便、快捷、高效的劳动组合形成，在西方商业银行普遍推行，并被实践证明是科学有效的会计核算管理模式。因此，它也被国内越来越多的商业银行采用和推广。但是，国有银行采用这种新型柜员制缺乏统一的规范性管理规定，对其分类、分工、机具配置、业务范围和操作要求的规定还不十分严密。银行柜员就分类来讲，大体可以分为：临柜综合柜员、事中监督人员、大堂咨询理财人员、后台柜员。这四类柜员的机具配置、业务范围和操作要求均不相同，但又相辅相成。比如临柜综合柜员的业务范围应包括所有储蓄、信用卡业务，出纳收款业务以及出纳付款的复核业务，对公会计接柜、验印、记账业务，各类卡片的保管、使用及其他会计业务。而后台柜员则是服务于前台综合柜员，办理联行、印押证使用和管理、电子汇兑、票据交换、验印、记账业务，各类卡片的保管、印押证使用和管理、电子汇兑、票据交换、资金清算、组织营业场的会计核算和业务培训、负责各类会计结算咨询及检查监督、负责会计信息的分析及反馈等综合工作。他们的工作既不同于临柜综合柜员，又服务于临柜综合柜员，既办理具体的清算业务，又是营业场的管理和监督者。
３.应对银行会计账务组织进行调整。目前银行实行的双线核算账务体系不适应电子化要求，应对其进行全面改革。一是应按照信息化要求改造银行账务组织体系。银行会计信息应满足监管方、债权人和内部经营者的需求。针对会计电子化系统运算速度快、数据集中处理能力强、网络传输速度快的特点，简化原有的综合核算体系，即取消总账、科目日结单等综合账务，细化、深化明细核算内容，将原来为统计、管理等方面所需的登记簿、台账纳入银行电子化明细账务核算体系。如为计算分析、控制资产质量的贷款、应收利息卡片账，为计算、分析负债成本的存款卡片账，为进行内部责任会计核算按员工、部门登记的存贷款、中间业务收支明细账等都应纳入明细核算体系之中。二是应从简化业务流程、节约成本角度改现行银行单式记账凭证为复式记账凭证。银行单式记账凭证是为适应手工操作模式下柜员分工而设计的，应用电子化系统以后，单式凭证已失去了原有的存在基础，因此银行业使用复式凭证应尽早提上议事日程。就目前银行实际情况而言，使用复式记账凭证的基础已基本具备，实行综合柜员制的银行外部业务由一人操作，采用复式记账凭证可以完成整个业务流程，银行内部业务完全可以用复式记账凭证处理。三是改按科目顺序为按业务流水顺序整理会计凭证的档案管理办法。这是简化综合核算体系的配套措施，也是在银行国际业务中已采用的方法，切合业务操作实际。
４.应对风险管理采取措施。随着电子技术的运用，电子化带来的风险也在不断加大。针对这种情况，我认为，首先要从制度上对所有的银行交易及其对象进行分类，按不同的类别制定不同的风险控制措施和风险损失标准，使银行会计电子化系统适应目前的信息社会的需求。如对小额交易、小客户，这些业务在银行整个业务量中占比较大，但金额较小，对它们的风险控制措施要求可以相对较低，允许的风险损失比例可以高一点，这样就可以降低银行电子化系统开发、应用和管理成本，使系统更具适应性。对大额交易、重要客户，通过采用系统自动处理和后台手工操作的双重安全措施，也不失为一种有效的风险管理办法。其次，应建立电子化风险补偿机制。银行会计电子化不断深化的过程，其实也是金融业务创新的过程，而任何创新都要付出成本。这种成本除了先期设计的成本，还包括管理成本。管理成本分为两部分，一部分是为了控制风险而付出的组织成本，另一部分则是针对系统固有风险而计提的风险准备金。银行电子化风险准备金应作为银行会计电子化的风险补偿机制在银行会计制度中给予确立。此外，在银行电子化系统设计中，还应规定用于安全设计的投资比例。
（西南财经大学 金融专业专升本2002级 赵舒）
资 料
参考资料：金融会计 作者：柯良川 题目：银行电子化的思考
